1951426

Kennisgroepstandpunt

Betr Antwoord opvraag betreffende Samenloop objectvrijstellingeninhaalregeling
512e
512e
Hoi512e
dank voor hetantwoord toch nog een vraag
Wat ikmis isdereden waarom ergeen pro rata dient behoeft teworden toegepast
Indebijiage staan devolgende uitlatingen Voorzoverhet buitenlands verlies dat heeft geresulteerd in
een generaal verlies aldus voor deberekening van degenerale wns per saldo niet inmindering
komt oplatere winsten hoeft dit
vervallen verrekenbare verliezen endenog intehalen negatieve buitenlandse winst uitbuitenlandse
onderneming Erdient een directe relatie tezijn tussen detevervallen verliezen endebuitenlandse
verliezenErdient voldoende samenhang tebestaan tussen de
Als ikhetgoed begrijp dien jeindien ineen later jaar verliezen worden verrekend met binnenlandse
winsten eerst hetbinnenlandse verlies datgeresulteerd heeft ineen generaal verlies inaanmerking
tenemen totdat hetopisendan pas hetbuitenlandse verlies datgeresulteerd heeft ineen generaal
verlies Zie hetdoor mijaangepaste voorbeeld
Casus Samenloop objectvrijstelling eninhaalregeling
GESTYLEERD
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Binnenlands
resultaat90 0 0 0 91 0 0 0 0 0
Buitenlands
resultaat vi10 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Totaal 100 0 0 0 91 0 0 0 0 0
Ultimo 2011 Verllesverdamping voor eenbedrag van 100 91 9
Devraagiswat ergebeurt met intehalen verliezen uit2002 van 10
Indien hetantwoord goed interpreteer dan vervalt deverplichting totinhaal voor een bedrag van 9en
blijft deinhaalverplichting instand voor 1
Op zich kan ikleven met hetantwoord echter kun jemenog aangeven waarom geen pro rata Als er
geen specifieke reden ismaar het slechts een keuze isdan ishetook duidelijk
bulten verzoek
Met vriendelljke groet
1951426 00010
512e
Belastingdienst
Grote Ondernemingen
Team 11
Laan opZuid 45|3072 DB|Rotterdam]
Postbus 50961I3007 BC|Rotterdam|
512e
512e
Betr Betr Antwoord opvraag betreffende Samenloop objectvrijstelling eninhaalregeling
5126
512e
Hoi 512e
Jouw uitwerkingvan dedoor jougewijzigde gestyleerdecasus isjuist
DalvoIgt uitdevolgende passage
Voor deuitzonderlijke situatie waarin een vennootschap met dubbele beiasting wordt geconfronieerd omdat haar
met debuttenlandse vaste inricbting behaalde verlies voor deberekening van dewereldwinst nanegen jaar
verdampt terwijl voor deberekening van detevertenen voorkoming van dubbele betasting ditverlies nanegen
jaar nog wel dient teworden ingehaatd wordt deinhaalregeling beperkt Voor deze specifieke situatie is
toegezegd dat een opiossing zalworden geboden overeenkomstig het besluit van 16april 2002 Daam is
bepaalddatdeinhaalregelingzoals neergelegdinhet eerste lidniet hoeff teworden foegepasfindien envoor
zover tengenoegen van deinspecteur wordt aangetoond dat ervoldoende samenhang bestaat tussen de
vervallen verrekenbare verliezen endenogintehaten negatieve winst uiteen buttenlandse vaste Inrichting Er
wordt derhalve een directe retatie geeisl tussen detevervallen verliezen endebuttenlandse verliezen
Voor zover isinjouw casus 1Derest 9van hetbuitenlandse verlies isniet gebruikt heeft niet
geleden totminder vpb enverdampt Deze uitwerking isinlijnmet hetvoorbeeld indenota van
toelichting ophet besluit van 18december 2008 Stb 2008 574 p28 ziedebijiage bijmijn
antwoord
Debedoeling van deverplichte inhaal isdat een negatief buitenlands resultaat dat heeft geleid toteen
verminderingvanvpb ook nadeinvoeringvan deobjectvrijstellingvoor datzelfde bedragleidt toteen
vermeerdering vanvpb Als hetnegatieve buitenlandse resultaat niet isbenut dus geen
vermindering vanvpb enalsgevolg vanverdamping ook niet meer verrekenbaar isdan hoeft dit
buitenlandse verlies ogvart33b lid2onderdeel bWet Vpb 1969 voor detoepassing van de
objectvrijstelling niet meer viadeinhaalregelinginminderingteworden gebracht oplatere buitenlandse winsten
Met vriendelijke greet
512e
1951426 00010
512s
512s
Casus Samenloop objectvrijstellingeninhaalregeling GESTYLEERD
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Binnenlands
resultaat90 0 0 0 80 0 0 0 0 0
Buitenlands
resultaat
vi10 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Totaal 100 0 0 0 80 0 0 0 0 0
Ultimo 2011 Verliesverdamping voor eenbedrag van 100 80 20
Devraag iswat ergebeurt met intehalen verliezen uit2002 van 10
Art 33b lid 1en lid2WetVpb 1969
1Bijdeaanwezigheidvan een opbasis van een regelingtervoorkomingvan dubbele belastingnaar eenjaar
dataanvangt opofna 1januari 2012 over tebrengen bedragaannegatieve buitenlandse winst uiteen staat
vindt deobjectvrijstellingvoor buitenlandse ondenemingswinsten bedoeld inartikel 15emet betrekkingtotde
positieve buitenlandse winst uitdiestaat vandatjaar envan dedaaropvolgende jaren geen toepassing tot in
totaal eenbedrag gelijk aan dat van hetoverte brengen bedrag aan negatieve buitenlandse winst
2Met eerste lidvindt geen toepassing voor zover
amet hetbedrag aan negatieve buitenlandse winst alrekening isgehouden bijdetoepassing van artikel 13c
zoals dat luidde op31december 2011
bdebetastingplichtige aannemelijk maakt dat hetbedrag aannegatieve buitenlandse winst heeft geleid toteen
verlies datvanwege deinartikel 20tweede lidopgenomen termijnen niet meer verrekenbaar is
Vraag
Vervalt incasu verplichtingtotinhaal van 10volledig ofbijv prorata benadering
Antwoord
Incasu vervalt deverplichting totinhaal van 10volledig
Beschouwinq
Artikel 33b tweede lidonderdelen aenbvan deWetVpb 1969 komen overeen met artikel 35
tweede lid van hetBvdb 2001 Zieook deaantekeningen uitde VNindebijiage hieronder
Incasu leidt het buitenlands resultaat van 10in2002 niet totminder vpb Erontstaat een te
verrekenen verlies datuiteindelijk niet kan worden benut alsgevolg van deverdamping eind 2011
Daaromblijft deinhaalregelingvan artikel 33b lid 1WetVpb 1969 vanaf dattijdstip ten aanzien van
denog openstaande negatieve winst uitdevaste inrichting van 10buiten toepassing Zieook bijiage
hieronder
BIJLAGE AANTEKENINGEN VN
1951426 00010
Rscile Encyctopeiie DeVaksiudie VennMbi Melenis USamenlNP met
mmei
Vindplaats Vakstudie Vennootschapsbelasting Tijdvakvan
art 33b Wet VPB 1969 {vanaf1januari
2012 aant 3201012012tot
Bijgewerkt tot 08042014 Het
commentaar is
bijgewerkttmBNB
2014 35enV N
2014 1126Auteur
I
lWet DPdevennoDbcbapsbelasting 1969 artikel 33b
azsj «bei
■9
Deinart33btweede lidonderdeel bWetVPB 1969 opgenomen uitzondering opdeinhaalregeling van art33b eerste lid
isentleend aan art35tweede lidonderdeel bBvdb 2001 zeals datluldde op31deoember 2011 Dezeziet epdesituatie
waarin hetbulteilaidse verlles ulieen staai ooktot een generaal verlles heefi geleld Door debeperking Int||dvande
verllesverrekenlng Inart20Wet VPBi960 kan tietzlch voordoen dateendergelljkgeneraal verlles naverloop van tlid
VBrdampt VoDrzDver hetboitoilaBdseverlles datheeltgerasplteerd ineengeneraal verlles aides voor deberokoning
vandegenera lewinst persaMe niet inmindering koiii oplatere winsten been ditvoor deteepassing vande
objeGtvrijstelling niet meet viadeinbaalregeling inmindering teworden gebracbt oplatere boHenlandse winsten
Belastingp Ian2012
Artikel 33b tweede lidonderdelen aenhvandeWetVpb1069 komen overeen met artikel 35tweedelidvanhetBvdb
200V
m Mrnermuientt 20iim nr33m nr3n108■vebi
Rsc EiiQcImBiie DeMsndie NedHlMds imennil
ieeeifeswrrekeniig endeiilnaDegeing tmBeskiK
2001Mel 35
n
Vindplaats Vakstudie Nederlands Internationaal
Belastingrecht art 35Bvdb 2001
aant 32Tijdvakvan 01012001tot 0101
2012
Bijgewerkt tot Auteur 18012015 Het
commentaar is
bijgewerkttmBNB
2014 268 enV N I
2014 6561
IBesluit voorkoming dubbele belasting 2001 arUkel 35
imzBependng serlesvetiekei eileH
■9
Metingang vanlianuari 2007 WetWerken aanwinsn isdevoorwaartse verliesverrekeningstermiin inde
vennoDtsGhapsbelasting benerkttot negen jaar Totaanpassing vandeonbenerkle termiin indetijdvandemhaalregeiiiH
van art35heett deze wijziging niet geleld Deachtergrond hiervan isdatbeperking vandeinhaalregeling totverliesimHrt
1951426 00010
zoukunnen eiden Wei Ismet Ingangvan 2009 Inart35tweede lilltiderdeel beenspecifieke regeling getroffenvoorle
samenlDDpvanHerliesverdamping opgronl vai art20tweede lidWetVPB1969 endeinhaalregeling Voer beperHng vae
deinhaalregellwi totlezelfda uerllesverrekenmgsiermQn van9Jaar Inart20meede lidWetUPB1969 dient de
belastiigplichiige aannemeliik temaken datdenegatieve biitenla nise wiist alheeftgeleil toteen veilies latniet meet
vertekenbaar islaaanL 321worit daarvaa een cancreet voorbeeld gegeven
Tadi iBBesliitni18
LJInaanvpiling opdeze Litzanderingsgrond wordt inbettweede lideenbeperking npgenomen opdeinhaalregeling Beze
betieft desamenloop van deInhaalregeling met artikel 20vandeWet apdevi
[verllesGompensatle]
IndeWetwerken aanwinstis determnn vnat vaorwaarlse verliesveriekeniig beperkttat 9iaar teiwql determijnen inde
diverse regellngen gericht aphetvanrkemenvan dLbbelebelasting waarMdei deinbaalregeldg nietwnrden beperkt in
detijd lndeparlementaire bebandeling ishieraver opgemerkt datIndian deinhaalregeling indetijd wardt begrensd dit
hetrisica vanaaiziediike taename vandeimpart vanbuitenlandse verliezen met ziehbrengt Dcrhalve verdient betde
vaarkeur deheidige—anbeperkte—termijn van inhaal angemceid telaten Voerdeuitzandei^ke siteatie waarin een
vennaotschap met dubbele belasting wordt geconfranteerd omdathaar met debeitenlandse vaste inrichting behaalde
verlies vaar deberekewng vandewereldwWst nanegen jaarverdampt terw|jl voor deberekening vandeteverlenen
voarkoming vandebbele belasting ditverlies nanegen jaar nogwel dient tewarden ingehaald wardt deinhaalregeling
beperkLUoar deze specilieke situ atieistoegezegddateenoplossing zalwordengebodenavereenkomstighetbesluitvai
16april 2002 Daarin isbepaald datdeinbaalregeiig zeals neergelegd inheteerste lidniet haeftte warden toegepast
iudien envaar zaver tengenaegen vandeinspectear wardt aangetoand dat ervaldaende samenhang bestaat tassen de
venallenverrekenbare verliezen endenag inte balen negatieve winst niteenhwitenlandse vaste mrlchting Erwordt
detfcalve een directe relatie geeisttussen detevervallen verliezen endebaiteilawdse verliezen
mbesmvan Wieember20 mSO2008 S74p2820112008
itsGlapsbelasi 1969
Hscale EiMvclopedie D6vaKsdidieNedeilamls imemaiionnl BetasHngrecliilanteKening
3Z1wooiteeld samenlooi weiliesvenlaniping eniihaaliegeling HBesiiit voortDming
ig200i Aiaei35
Wbi Vakstadie Nederlands Internatianaal
Belastingreeht artikel 35Bvdb 2001 aam 3L21HivWrvH 01012001tBt91 012012
fbttH 18012015 Het
Gommentaaris
bijgewerkit mBNB
2014 268enU N
2014 65J61
ISBeshit vaarkamiwg dibbele belasting 2001 artikel 35
321 RtlKsverria
onderstaand voorbeeld isonoeend aandenota vantoenGhOng ophetbesiintvan 18dcGember 2008 sa2008 574 p28
Detoelichtiiig opdeuimerkingis vermeld onderToGUebting
1 I
I2 3 12
Vm
n
BiReilandse 700 0 10
winst
Blnnenlands 50 300 0
resultaat
Totaal
resultaat20 300 10
itvailOiei icr2000 19 1
mmerking
1951426 00010
bijaar 11kanhetnagopHstaanle verlies van20uitjaarl niet meer vooiwaarts worlen aerrekenl apsronl vanle
beperking vaniBverliesvBrrBkeningstennijn DitvbiIIbs isVBronizaakl innrhBt nBgatiBf vkBsnltaat uitjaartzoOat Ob
■baalrBgellng vanarUkBl 35van butBBSlult voorknm InglubbBlB bBlasOng 2001 vanaf lattlllsup tenaanzlBn vanlenog
tpenstaanienegatieve winst uitlevaste inriGhdng van70vonr eengeleelte van20buiten toepassing blijfLHet
verrekenbare veriies uitJaar 2van30vervait inJaaril Met Iftverlies worit geen rekening gehoul enomdat betinzoverre
nietvoortvioeit uitbuitenlanise veriiezen inJaar12 iseenbuitenlanise winst behaaid van10Opgrond vanhetbepaalle
inartikel35uantietBesluitvoorkamingdubbele belasUng 2001 dient hetbedrag aanuriitestelienbuitenlandsewinstte
wnri enverrekend met lenog intehalen veriiezen van50zodat persaldo nog40aan iniia aloverbi iJfLBoor detnepassing
vanartlkel35tweedelid onlerdeei bvan betBesluitvoorkomlng dubbele belasting 200lbll|ttle inhaal aebtenuegetot
tietbedrag lataan intehatenbuitenlanise veriiezen open staat enkanlerhabe niet leilen toteennog vrijtestellen
winsL
Hslie^atvan 18deeemb^m» m2888 574p28
1951426 00010