1951439

Kennisgroepstandpunt

5126
kostenbearip 2limiet alle met cfividena samennaraenae Koste nofalleen met inning samenhanaende kosteniGevolaen uitspraak HvJ Societe Generale voor Helpdeskvraaa aan deKGIBR casus
Op17September jlheeft bet HvJ EUvoor deVpb uitspraak gedaanindezaak Societe Generale C1714 Daar was
devraagaan deorde ofdeNederlandse dividendbelasting DB die van bet Franse Societe Generale werd geheven
strijdigwas met devrijheidvan kapitaalverkeer Het HvJ besllste dat eerst een drukvergelljk ngmoest worden
gemaaktom dievraagtekunnen beantwoorden DeIngrensoverschrijdende situaties over het bruto dividend
geheven15 DBmoest daartoe worden vergeleken met deinbinnenlandse situaties over hetnetto dividend
geheven 25VpbIsdeVpb druk lager dan deDBdruk dan handelt Nederland instrijd met devrijheidvan
kapitaalverkeer DeVpb druk islager alsdekosten meer dan 40 van het bruto dividend belopen DaarbiJ hanteert
het HvJ een eng kostenbegrip Hetgaatalleen omdekosten die rechtstreeks samenhangen met deinningvan de
dividenden alszodanig
Devraagisofditenge kostenbegrip ookgeldtindespiegelbeeldige situatle alseen Nederlandse vennootschap
dividend genietuit een andere lidstaat Belastingplichtigen mogen immers niet meer bronbelasting verrekenen dan
inhet buitenland isgeheven {1^limiet enmaximaal tothetbedragaanVpb dat over denetto buiten andse
inkomsten isverschuldigd2^limiet Daarbij worden inde7^limiet alle kosten opgenomendiemet debuitenlandse
inkomsten verband houden Voorbeelden daarvan zijnmeegekocht dividend BNB 1987 73 kosten van
valutatermijncontracten BNB 1992 170 eenevenredig deel van dealgemene kosten BNB 1992 170 rentelasten
opingeleende gelden dietegenover rentelasten opuitgeleende gelden staan BNB 1994 125 dividendbetalingen
dietegenover dividendontvangsten staan BNB 1992 2maar ook afschrijvings salaris enbeheerskosten die
tegenover royaltysstaan HofAdam 19111997 Een koersverlies opeen invreemde valuta luldende vordering
houdt echtergeen verband met debuitenlandse inkomsten maar met dehoofdsom [BNB2012 23
Zou het nationale ruime kostenbegrip moeten worden vervangen door hetenge kostenbegripvan het HvJ dan dreigt
het gevaar datNederland meer bronbelasting moet verrekenen dan aanVpb over debuitenlandse inkomsten is
geheven
DeKGIBRantwoordt datdeuitspraakvan het HvJ EJgeen gevolgenheeft voor de2limiet Onder het EUrecht
heeft Nederland depllcht om alswoonstaat enalsbronstaat hetgrensoverschrijdende kapitaalverkeerniette
belemmeren Inzijnhoedanigheid alsbronstaat kan indien deVpb druk lagerisdan deDBdruk Nederland mogelijk
hetkapitaalverkeer belemmeren Inzijnhoedanigheidalswoonstaat isdaarvan nimmer sprake Debinnenlandse en
grensoverschrijdendedividenden worden InNederland opdezelfde manler indegrondslag begrepenentegen
hetzelfdetarlef belast Voor deinkomende dividenden handelt Nederland daarom niet instrijd met devrijheidvan
kapitaalverkeer
Devoorkomingvan dubbele belastingenmeer specitiek detoepassingvan detweede limiet staatgeheellosvan de
EUverdragsvrijheden Het HvJheeft meerdere keren beslist dat alsvan eenbelemmering geen sprakeisdelidstaten
niet kunnen worden verplicht omdubbele belasting wegtenemen [Kerhaert Morres C513 04enDamseaux C
128 08 Ook inHanbo and Ostenreichische Sainen C436 08enC437 08 stelt het HvJdat een lidstaat niet
verplichtistevoorzien indeverrekeningvanbronbelasting Dedubbele belastingheffingisindiegevallen hetgevolg
van een dispariteitvan het naast elkaar bestaan van twee niet opelkaar aanslultende heffingstelsels CiHy C
336 96
Krachtens het EUrecht isNederland dus niet verplichtomdubbele belastingtevoorkomen Ditbetekent ook dat
Nederlandzijn ruime kostenbegripvoor detoepassingvan de2limiet niet hoeft optegevenDemaatregelendie
Nederland bilateraal neemt omdubbele belasting tevoorkomen zijn nooit eenbelemmeringIntegendeel zijkunnen
julst een neutraliserend effect hebben opbelemmerende maatregelen van andere bronstaten
1951439 00024