1769582

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

**Publicatiedatum**
02 2016

**Geldigheidsperiode**
Kennisgroep
IBR IB niet winst LB

**Categorie**
Besluit voorkoming dubbele belasting

**Rubriek**
Niet van toepassing

**Sub rubriek**
Niet van toepassing

**Negatief buitenlands loon en aftrek elders belast**

**Vraag**
Betreft negatief buitenlands loon van totaal 56.464 inzake terugbetaling van te veel ontvangen Duits weduwenpensioen in de jaren 2007 tot en met 2010. Er zijn aanslagen IB PH opgelegd over de jaren 2007 tot en met 2009 waarbij de volgende bedragen zijn begrepen in het belastbaar inkomen in box als buitenlandse inkomsten uit vroegere arbeid:
2007: 20.367
2008: 20.966
2009: 21.489

Over deze buitenlandse inkomsten is in deze jaren aftrek elders belast verleend. Belastingplichtige heeft tot 01-10-2010 niet ingeschreven in Nederland. Er is voor 2010 vermoedelijk een biljet uitgereikt, maar er is per modem een binnenlandse aangifte ingediend. Deze aangifte is niet verwerkt en er is geen definitieve aanslag 2010 opgelegd. In de aangifte 2010 is een bedrag aan buitenlandse inkomsten uit vroegere arbeid aangegeven van 21.536 en over dit bedrag is in de aangifte elders belast gevraagd. In 2012 heeft zij van de hiervoor genoemde bedragen in totaal 56.464 terugbetaald:
2007: 16.263
2008: 16.739
2009: 17.105
2010: 14.357

Daarnaast is nog een bedrag aan rente betaald van 0,00. In 2012 ontvangt zij buitenlandse inkomsten uit vroegere arbeid van 14.620 en trekt zij als negatief buitenlands loon uit vroegere arbeid een bedrag af van 54.464. Er is geen aftrek elders belast gevraagd over haar buitenlandse inkomsten uit vroegere arbeid en het bedrag aan negatief loon is niet geaccepteerd met als reden dat de inkomsten in het verleden niet in de belastingheffing zijn betrokken omdat er aftrek elders belast over is verleend. Belastingplichtige is van mening dat er sprake is van negatief loon van 54.464 en stelt subsidiair dat als er geen sprake is van negatief loon er alsnog aftrek elders belast moet worden verleend over de in 2012 ontvangen buitenlandse inkomsten uit vroegere arbeid van 14.620. Ik ben van mening dat het bedrag van 54.464 in 2012 aftrekbaar is als negatief loon, dat zij niet in 2012 aanmerking komt voor aftrek elders belast omdat zowel de positieve als de negatieve inkomsten in 2012 weduwenpensioen betreft van dezelfde Duitse uitkeringsinstantie, zelfde bron. De in het verleden toegepaste aftrek elders belast staat de aftrek van negatief loon in het jaar van terugbetaling niet in de weg. Zie hiervoor ook de redenering van het arrest van de Hoge Raad ECLI NL PHR 2005 AU6909 van 25-11-2005. Hoewel er over 2010 geen aanslag is opgelegd en ook geen aanslag meer kan worden opgelegd, ben ik van mening dat ook het bedrag dat betrekking heeft op 2010 in 2012 als negatief loon in mindering kan worden gebracht.

**Antwoord**
De terugbetaling van het Duitse weduwenpensioen is aan te merken als negatief buitenlands inkomen. Er wordt iets terugbetaald wat eerder is genoten en in de grondslag van het box inkomen is begrepen. Dat daarvoor in het verleden aftrek elders belast is verleend, doet niet ter zake. Wellicht dat wel premies volksverzekeringen IAB Zvw is geheven. Bovendien heeft de hoogte van het inkomen doorgewerkt naar afgeleide voorzieningen, zoals toeslagen, etc. De terugbetaling van het Duitse weduwenpensioen is aan te merken als negatief loonbestanddeel in het jaar van terugbetaling 2012. Voor negatief buitenlands inkomen is in artikel 12 BvdB 2001 de zgn. inhaalregeling opgenomen. In 2012 moet voor de voorkoming van dubbele belasting de positieve en de negatieve buitenlandse inkomsten worden gesaldeerd. Per saldo betekent dat voor het bedrag van 14.620 geen voorkoming moet worden verleend. Het restant van het negatief buitenlands inkomen wordt bij beschikking vastgesteld: 54.464 – 14.620 = 39.844. Voor het belastingjaar 2013 en volgende wordt als gevolg van deze inhaalregeling geen aftrek voorkoming van dubbele belasting verleend totdat het resterende bedrag van 39.844 geheel is verrekend. Je zal dus een beschikking moeten afgeven voor deze inhaalregeling met de stand van 31 december 2012. Ik zie dat 2013 ook al definitief is vastgesteld. Die zal je moeten navorderen. De basis daarvoor is opgenomen in artikel 27 BvdB 2001 juncto artikel 26 BvdB 2001. De voorkoming is voor het jaar 2013 ten onrechte verleend omdat nog een bedrag met betrekking tot de inhaalregeling moet worden verrekend. Stel vervolgens ook weer een nieuwe inhaalbeschikking op met de stand van 31 december 2013. Ik ga ervan uit dat de rente hier niet in geschil is. Overigens is deze rente niet als negatief buitenlands loon in aanmerking te nemen in het box inkomen. Nu dit mogelijk niet in geschil is, ga ik hier verder niet op in.