1769582

Kennisgroepstandpunt

Publicatiedatum
4022016
Geldigheidsperiode
Kennisgroep
IBR IBniet winst LB
Categorie
Besluit voorkoming dubbele belasting
Rubriek
Niet van toepassing
Sub rubriek
Niet van toepassing
Negatief buitenlands loon enaftrek
elders belast
Vraag
Betreft negatief buitenlands loon van totaal €56464 inzake
terugbetaling van teveel ontvangen Duits weduwenpensioeninde
jaren 2007 tot enmet 2010 Erzijnaanslagen IBPHopgelegdover
dejaren 2007 tot enmet 2009 waarbij devolgende bedragen zijn
begrepeninhet belastbaar inkomen inbox 1alsbuitenlandse
inkomsten uitvroegere arbeid 2007 €20367 2008 €20966 en
2009 €21489 Over deze buitenlandse inkomsten isindeze jaren
aftrek elders belast verleend BelastinGolichtlQe heeft tot01102010
pnstond van 20
021995 totiO092010 niet ingeschreven inNederland Erisvoor
2010 vermoedelijkeen Mbiljet uitgereiktmaar er ispermodem
een binnenlandse aangifte ingediend Deze aangifteisniet verwerkt
en er isgeen definitieve aanslag 2010 opgelegd Indeaangifte
2010 iseen bedragaan buitenlandse inkomsten uitvroegere arbeid
aangegeven van €21536 en over ditbedragisindeaangifte elders
belast gevraagd In2012 heeft zijvan dehiervoor genoemde
bedragen intotaal €56464 terugbetaald 2007 €16263 2008 €
16739 2009 €17105 en2010 €14357 Daarnaast isnog een
bedrag aan rente betaald van €8000 In2012 ontvangt zij
buitenlands inkomsten uitvroegere arbeid van €14620 entrekt zij
alsnegatief buitenlands loon uitvroegere arbeid een bedrag afvan €
54464 Erisgeen aftrek elders belast gevraagdover haar
buitenlandse inkomsten uitvroegere arbeid enhetbedrag aan
negatief loon isniet geaccepteerd met alsreden dat deinkomsten in
het verleden niet indebelastingheffing zijn betrokken omdat er
aftrek elders belast over isverleend Belastingplichtigeisvangewerkt voorG7Awr
1769582 00023
mening dat ersprakeisvan negatief loon van €54464 enstelt
subsidiair dat als ergeen sprakeisvan negatief loon eralsnog aftrek
elders belast moet worden verleend over de in2012 ontvangen
buitenlandse inkomsten uitvroegere arbeid van €14620 Ikben
van mening dat hetbedrag van €54464 in2012 aftrekbaar isals
negatief loon dat zijniet in2012 aanmerking komt voor aftrek
elders belast omdat zowel depositieve alsdenegatieve inkomsten in
2012 weduwenpensioen betreft van dezelfde Duitse
uitkeringsinstantie zelfde bron De inhet verleden toegepaste
aftrek elders belast staat m ideaftrek van negatief loon inhetjaar
van terugbetalingniet indeweg Zie hiervoor ook deredeneringvan
het arrest van deHoge Raad ECLI NLPHR 2005 AU6909 van 2511
2005 Hoewel erover 2010 geen aanslagisopgelegd enm iook
geen aanslag meer kan worden opgelegd ben ikvan mening dat
ook hetbedrag datbetrekking heeft op2010 in2012 alsnegatief
loon inmindering kan worden gebracht
Antwoord
Deterugbetaling van het Duitse weduwenpensioenisaan temerken
alsnegatief buitenlands inkomen Erwordt ietsterugbetaald wat
eerder isgenoten en indegrondslag van het box 1inkomen is
begrepen Dat daarvoor inhet verleden aftrek elders belast is
verleend doet niet terzake Wellicht dat welpremies
volksverzekeringen IAB Zvw isgeheven Bovendien heeft dehoogte
van hetinkomen doorgewerktnaar afgeleide voorzieningen bv
toeslagenetc Deterugbetalingvan het Duitse weduwenpensioen
isaan temerken alsnegatief loonbestanddeel inhetjaar van
terugbetaling 2012 Voor negatief buitenlands inkomen isinartikel
12BvdB 2001 dezgn inhaalregeling opgenomen In2012 moet
voor devoorkoming van dubbele belasting depositieve ende
negatieve buitenlandse inkomsten worden gesaldeerd Per saldo
betekent dat dat voor hetbedrag van €14620 geen voorkoming
moet worden verleend Het restant van hetnegatief buitenlands
inkomen wordt bijbeschikking vastgesteld €54464 €14620
€39844 Voor hetbelastingjaar 2013 envolgende wordt alsgevolg
van deze inhaalregeling geen aftrek voorkoming van dubbele
belasting verleend totdat het resterende bedrag van €39844 geheel
isverrekend Jezaldus een beschikking moeten afgeven voor deze
inhaalregeling met destand van 31december 2012 Ikziedat 2013
ook aldefinitief isvastgesteld Die zaljemoeten navorderen De
basis daarvoor isopgenomen inartikel 27BvdB 2001 juncto artikel
26BvdB 2001 Devoorkomingisvoor hetjaar 2013 ten onrechte
verleend omdat nogeen bedrag mbt deinhaalregeling moet worden
1769582 00023
verrekend Stel vervolgens ook weer een nieuwe inhaalbeschikking
opmet destand van 31december 2013 Ikga ervan uitdat de
rente hier niet ingeschilisOverigensisdeze rente niet alsnegatief
buitenlands loon inaanmerking tenemen inhet box 1inkomen
Nu ditmogelijk niet isgeschilisga ikhier verder niet op in
1769582 00023