1769485

Kennisgroepstandpunt

Belastingdiensty
Haani dienstonderdeel
Kennisgroep IBniet winst
algemeenVERTROUWELIJK
Coiitactpersoon
512e
5129 I
memo Alleenstaande ouderkorting endubbele inschrijving Datum
23november 2C15
Versienummer
1
Casus
Referentienum mer
15202 0021
Volgens artikel 815Wet IB2001 tot 1januari 2015 heeft een belastingplichtige
recht opalleenstaande ouderkorting indien hijmeer dan zesmaanden
•geen partner heeft
• een huishouding voert met een kind dat inbelangrijke mate door hem
wordt onderhouden enophetzelfde woonadres alsdebelastingplichtige
staat ingeschreven indebasisadministratie persoonsgegevens en
• deze huishouding voert met geen ander dan kinderen waarvan dejongste
bijdeaanvang van hetkalenderjaar deleeftijd van ISjaar niet heeft
bereiktDatum vaststelling
vastgesteld door
Opdrachtgever
5129
Auteurs
512e
Betiaiiderd door
Indepraktijk blijkt dat erbelastingplichtigen zijn dietegelijk zowel opeen
Nederlands als een buitenlands woonadres staan ingeschreven Indien
belastingplichtige binnenlands belastingplichtigisofhiervoor heeft gekozen en
ophet buitenlandse adres een kind jonger dan 18staat ingeschreven kan die
belastingplichtige stellen dat hijrecht heeft opalleenstaande ouderkorting
ondanks dat hijhetgehele jaarinNederland werkt512^5129
Kopieaan
Kennisgrcepleden
Lsvaco IB
Bijiagen
Geen Vragen
1Wat zijn degevolgen als een belastingplichtige tegelijk opzowel een
Nederlands als een buitenlands woonadres staat ingeschrevenvoor detoepassing
van dealleenstaande ouderkorting
2Kan een belastingplichtige die inNederland werkt enopeen Nederlands
woonadres staat ingeschreven maarookopeen buitenlands woonadres staat
ingeschreven met een kind jonger dan achttien jaar voldoen aan devoorwaarde
dat een huishoudingisgevoerd met dat kind
Antwoord
1Indien debuitenlandse registratienaar aard enstrekking overeenkomt met de
basisregistratie pensonen dient deinschrijving inhet buitenland hetzelfde te
worden behandeld als een inschrijving opeen woonadres inNederland Beide
^Indien debelastingplichtige binneniands belastingplichtigisofopgrondvan artikel 25wetgeving
tot enmet 2014 hiervoor gekozen heeft heefthijopgrondvan artikel 27eerste lidlaatste volzin
recht opdeheffingskortingen voorwat betreft hetinkomstenbelastingdeelartikel 83Opgrondvan
non discriminatiebepalingenindebelastingverdragenvan Belgie Duitsland Suriname voormalige
Nederlandse Antillen enAruba kanookzonder dat men gekozen heeft recht bestaan opbepaalde
heffingskortingen besluit van 20april 2010 DGB 2010 568M Belastingplichtigen dieverzekerd zijn
voor depremie volksverzekeringen hebben ongeacht hun keuze recht opdeheffingskortingenvoor
wat betreft hetpremiedeel Met ingangvan 1januari 2013 geldt opgrondvan artikel 26avan de
WFSV Wet financieringSociale Verzekeringendat hetpremiedeel wordt herrekend naar gelanghet
gedeeltevan hetjaardat men verzekerd was
VERTROUWELIJK Psgina 1van 4
1769485 00017
inschrijvingen gelden alsinschrijving opsen woonadres voor deWet IB2001 Dit
betekent datdealleenstaande ouderkorting kan worden toegepast indien opeen
adres ofdat nuhet Nederlandse ofhet buitenlandse adres isaan de
inschrijvingseis wordt voldaan endaarnaast ook aan deandere voorwaarden is
voldaan
2Volgens artikel 815 lid2Wet IB2001 wordt een kind jonger dan 16geacht tot
het huishouden van debelastingplichtige tebehoren ongeachtde feitelijke
omstandigheden
Als het kind ouder isdan 15 ishet van defeiten enomstandigheden afhankelijk of
ereengezamenlijke huishouding wordt gevoerd Ditbetekent dat ondanks het
feit datdewetgever heeft gekozen aan tesluiten bijeen administratief begrip
namelijk deinschrijving toch moet worden onderzocht waarde feitelijke
huishouding wordt gevoerd
Beschouwing
GeiijksteiUng
Inart 19Wet IB2001 staat Voor detoepassing van deze wet endedaarop
berustende bepalingen wordt met debasisregistratie pensonen gelijkgesteldeen
daarmee naar aard enstrekking overeenkamende registratie buiten Nederland
Voor zesjanuari 2014 werd verwezen naar debasisadministratie
pensoonsgegevens
Gelijkstelling van een Nederlandse met een buitenlandse bevolkingsadministratie
indecontext van fiscaal partnerschap vindt voor het eerst plaats in1996 Voor
buitenlandse belastingplichtigen dievoldoen aan de90 regeling keurt de
Staatssecretaris bijbesluitgoed dat deze buitenlandse belastingplichtigen geacht
worden aan deinschrijvingeis tevoldoen wanneerzij aantonen opeen
gezamenlijk woonadres tezijn ingeschreven indebevolkingsadministratie inhun
woonland^Hierdoor kunnen belastingplichtigen die inhet buitenland wonen toch
voldoen aan devoorwaarden voor fiscaal partnerschap
Bijdebehandeling van deWet IB2001 isdeze regelindewet opgenomen
Aanvankelijkisdegelijkstelling slechts van toepassing bijfiscaal partnerschap De
toelichting bijhetvoorgestelde wetsartikel isalsvoIgt
Het vijfde lidisopgenomen inverband met dekeuzemogelijkheid voor
buitenlanders om fiscaal alsInwoner teworden behandeld Hlermee komen alle
kostwinnersfaclliteiten die aan het zijn van binnenlandse belastingplichtigen zijn
verbonden binnen het bereik van buitenlanders Voor ongehuwd samenlevende
buitenlanders geldt om tekunnen kwalificeren alspartner eveneens de
voorwaarde dat beiden ophetzelfde woonadres staan ingeschreven inde
bevolkingsadministratievan hun woonland^
Omdat meerdere regelingen indewet IB2001 gezamenlijke inschrijving op een
woonadres alsvoorwaarde hebben isineen later stadium besloten de
gelijkstellingineen afzonderlijk artikel 19optenemen
Inhetoorspronkelijke zesde enzevende lid[voorheen vijfdeenzesde lid]van
artikel 12was reeds een regeling getroffenvoor personen die nietin Nederland
wonen enniet staan Ingeschreven indeNederlandse basisadministratie
persoonsgegevens Deze regelingisonder meer vanbelangvoor niet inwoners die
kiezen voor detoepassing van deregels diegelden voor binnenlandse
belastingplichtigen Een overeenkomstige regeling was nog niet opgenomen voor
detoepassingvan deandere regelingenindeWet inkomstenbelasdng 2001
waarbij deinschrijvingindebasisadministratie persoonsgegevensvanbelangis
Voorgesteld wordt thans eenalgemeenvoor dehele Wet inkomstenbelasting
2001 geldend artikel optenemen opgrondwaarvan met debasisadministratie
persoonsgegevens wordt gelijkgesteld een daarmee naar aard enstrekking
overeenkomende administratle buiten Nederland []Nuhetvoorgestelde artikel
^Besluit van 19november 1996 nrDB96 2227M BNB 1997 15
^Kamerstuk 26111 nr3memorie vantoelichting 16September 1999 biz 75
1769485 00017
19geldt voor alle regelingen waarvoor deinschrijving indebasisadministratie
persoonsgegevens vanbelang iskunnen hetoorspronkelijke zesde enzevende lid
van artikel 12vervallen^
Uithet bovenstaande blijkt datde onderhavige regeling kennelijk bedoeld isom
niet inwoners toegang teverlenen totdezelfde fiscale faciliteiten als inNederland
wonende belastingplichtigen
Dubbele inschrijving
Opgrond van deWet Basisregistratie Personen ishet inNederland slechts
mogelijk om op 1woonadres testaan ingeschreven Dewet kent enkele
waarborgen tegen dubbele inschrijving Bijvoorbeeld artikel 25dat deverhouding
met een basisadministratie inAruba Curagao Sint Maarten ofeen van de
openbare lichamen regelt
Ten aanzien van andere landen ontbreken deze waarborgen Indien iemand zich
opeen Nederlands woonadres wilinschrijven wordt derhalve niet gecontroleerd of
depersoon opeen buitenlands woonadres staat ingeschreven Hierdoor ishet niet
onmogelijk dat iemand opeen Nederlands woonadres staat ingeschreven terwiji
hijtevens opeen woonadres ineen daarmee naar aard enstrekking
overeenkomende registratie buiten Nederland staat ingeschreven
Een onjuiste inschrijvingisgeen reden deinschrijving buiten beschouwingte
laten Dewetgever heeft bewust gekozen voor een objectief criterium zodat er
geen feitenonderzoek hoeft teworden uitgevoerd Deinschrijving isderhalve
leidend ongeacht ofdeze inschrijving juistis^
Volgens artikel 24van deWet Basisregistratie Per^sonen wordt diegene die naar
redelijke verwachting gedurende een half jaar ten minste twee derde van detijd
inNederland verblijf zalhouden ingeschreven indebasisregistratie Indien een
buitenlandse registratie naar aard enstrekking gelijk ismaar andere criteria
hanteert bijhetbepalen van hetwoonadres iseen terechte dubbele inschrijving
mogelijk Bijvoorbeeld als een buitenlandse registratie hetwoonadres vaststelt op
verblijf opjaarbasisinplaats van halfjaarbasis®
Let eropdat hetbegrip verblijven indeWet Basisregistratie Personen niet te
vereenzelvigen ismet het fiscale woonplaatsbegrip
Huishauding
Integenstelling totdeinschrijvingseis behoeft devaststelling van een huishouden
inbeginsel wel een feitenonderzoek
Inbeginsel omdat met ingang van 2011 inartikel 815 lid2Wet IB2001 staat
dat een kind jonger dan 16sowieso geacht wordt tothethuishouden van de
belastingplichtigetebehoren Slechts ten aanzien van 16 en17jarigen dient
derhalve teworden onderzocht ofhet kind tothet huishouden van
belastingplichtige behoort Voor 2012 lagdegrens bijkinderen tot27jaar
Hetbegrip huishoudingisniet nader gedefinieerdindefiscale wetgevingUitde
wetsgeschiedenis blijkt echterwel datgezamenlijke bewoning van een
woonruimte van doorslaggevend belangis bijdevraag ofeen belastingplichtige
voor zich alleen dan welgezamenlijk met een ander eenhuishouding voert isde
wljze waarop wordt voorzien inhuisvestingenvoeding hetbelangrijkste criterium
Kamerstuk 27466 nr3memorie vantoelichting31oktober 2000 biz 37
^HR3oktober 2008 nr42264 VN2008 49 14V N2008 49 14
BijvoorbeeldinBelgiezieRAAD VAN STATE AFDELING ADMINISTRATIE nr158 638 van 11mei 2006
indezaakA 114 646 XII3391 http www raadvst
consetat beindex asp page caselaw results lang niqu hoofdverbliifplaats metbod and index
arr slang^nl
1769485 00017
Daarbi] komtaan het eerste aspect dewijze waarop Indehuisvestlng wordt
voorzien naar ons oordeel doorslaggevende betekenis toe indie zindat tussen
personen die niet gezameniijk voorzien inhuisvesting geen gezamenlijke
huishouding kan bestaan^
Ermoet derhalve een feitenonderzoek plaatsvinden naar het voeren van een
huishouding met een kind datjonger isdan ISjaar Dewoonplaats inNederland
ofhet hebben van een partner dieophet Nederlandse adres isingeschreven kan
helpen bijdeonderbouwing dat ergeen huishouden wordt gevoerd inhet andere
land ophet adres waar het kind ingeschreven staat Dit betreft echter een
feitenonderzoek waarvan deuitkomst voorbehouden isaan debehandelend
inspecteur
^Kamerstukken II1983 84 18121 nr5biz 8
1769485 00017