2015624

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Naam dienstonderdeel
Kennisgroep resultaat overige
werkzaamhedenAan Belastingdienst MKB Kantoor Aimere
Van Kennisgroep ROW
CcVacoiH[512e
Contactpersoon
512e
M 512e
512e
belastlngdlenst nl
memoDatum
13december 2019
Referentienummer
19059 018
Behandeld door
I512en
Onderwerp TBS van kunst Toepassing Renpaardenarrest BNB 2002 290
Vraag 19059 018
Feiten
Belanghebbende Xisindirect viazijnpersoonlijke houdstet^sBV en
management bvmaat in
een deel van zijn prive kunstcollectie terbeschikking gesteld aanMaatschap 1
Dekunstwerken hangeninhetkantoorpand vanMaatschap1Dekunst wordt
om niet terbeschikking gesteldmaatschap 1Belanghebbende heeft 67Awr
een gebruiks overeenkomst Tussen XenMaatschap 1isop
gesloten Hierin isonder meer bepaald datdekunst eigendom isenblijft van X67Awr
dat dekunst om niet ingebruik wordt gegeven aanMaatschap 1dat Xde
kosten van verlies ofdiefstal ofbeschadiging ofbrand voor zijnrekening neemt
endatMaatschap 1kosten van onderhoud enandere relatief geringe kosten
voor zijnrekening neemt Xisgerechtigd omdekunst terug tenemen met
Inachtnemingvan een opzegtermijn van 30dagen
In|67 Awrjieeft belanghebbende met twee maten vanMaatschap 1Vastgoed BV
opgericht Vastgoed BV iseigenaar van hetkantoorpand waarin Maatschap1
gevestigd is
Inp7 Awrjwordt Maatschap 1beeindigd Xtreedt alswerknemer indienst van
Maatschap 2Maatschap 2houdt kantoor inhetzelfde kantoorpand alswaar
Maatschap1gevestigdwas Defeitelijkesituatie isonveranderd dekunst is
onveranderd inhetkantoorpand blijven staan ofhangen
Belanghebbendestelt datbijhet einde van deTBS aanMaatschap1een
boekverlies isopgetredeninverband met dewaardevermindering van de
kunst Hetgeclaimde boekverlies bedraagtca 67Awr
67Awr
VERTROUWELIJK Pagina 1van 5
2015624 00055
67Awr
Situatie v66r 67Awr
Kunst van X X Y Z
PH s
TBS
Werk Bv s
Maatschap1
Situatie na67Awr
Kunst van X X Y Z
PH s
Vastgoed BV
Maatschap 2
Vraag
1Isersprakevan TBS met betrekkingtotdekunst
2Isersprakevan einde TBS ln^7 Awijen iserdussprakevan een
afrekenmoment voor XZojakan opdatmoment een verlies genomen
2015624 00055
worden
Antwoord
1 JadeTBS regelingistot|67 Awr^an toepassing
2 In2017 isdeTBS beeindigd Detoepassingvan hetRenpaardenarrest BNB
2002 290 verhindert dat een verlies genomen wordt
Preadvies van devraagsteller
Tot 2017 neemt belastingplichtigeinde vofdeel middels zijneigen BVenniet
inprive DeTBS die viadeze staak looptvalt niet onder artikel 391 IBmaar
onder3 92IB
Wanneer belpldan Inez Awruit devofstaptIsdaarna volgensons nog steeds
392Wet IBvantoepassing inverband met deterbescbikkingstelling van de
kunst aan devastgoed BV Ervindt dan geen overgang plaatsvan 391IBnaar
392IBmaar van 392 IBomdeene reden naar 392 IBomdeandere reden
Dat betekent dat ervoor|67 Awr|eigenlijktwee TBS situaties naast elkaar
bestaan die allebei onder 392IBvallen 1dekunst bangtineenpandwaar de
vofingevestigdiswaar bel plindeelneemt middels zijn BV en2dekunst
bangt ineen pand datwordt verhuurd door een BVwaar hij13belang in
beeft
Analyse kennisgroep
1TBS regelingvantoepassing opterbeschikking gestelde kunst
DeTBS regeling van art 392Wet IB2001 isvantoepassing inonderhavige
casus opdesituatie v66r|67 Awr]Erissprake van een terbescbikkingstelling om
niet Deze situatie valt onder dereikwijdtevan deTBS regelingvan art 392
Wet IB2001
Zie voor een uitgebreidere analyse hetantwoord van dekennisgroep ROW op
vraag 11059 15 Hierin isonder meer vermeld
1Volgens artikel 392 lid1letter aWet IB2001 wordt order werkzaamheid oaverstaan
het rendabel maken vanvermogensbestanddelen voorzover deze
vermogensbestanddelen aldan niet tegen vergoedirg rechtens dan wel infeite direct of
indirect terbeschikking worden gesteld aan een abvennootschap
2Dewetgever heeft ernaar gestreefd deterbeschikkingstellingsregeling een ruime werking
tegeven Kamerstukken 26727 nr89 p10 Hiertoe dient ook dezinsnede aldan niet
tegen vergoeding rechtens dan wel infeite direct ofindirect Tervoorkoming van twijfel
omtrent detoepassingsmogelijkheden van deterbeschikkingstellingsregeling indergelijke
gevallen heeft dewetgever uiteindelijk uitdriikkelijk bepaald datderegeling ook ziet op
gevallen van terbescbikkingstelling om niet
3Kortom erissprake vantoepassing van artikel 392wet IB2001
Belanghebbende stelt hetvermogensbestanddeel tot|67 Awr|ter beschikking aan
eensamenwerkingsverband waarvan een BVwaarvan hi]aanmerkelijk
belanghouderisonderdeel uitmaakt art 392 lid1aanhef enletter bWet IB
2015624 00055
2001
Vanaf|67 Awr|stelt belanghebbende betvermogensbestanddeelterbeschikking
aan demaatschap waarin hijwerknemer isOferopdatmoment nieuwe
afspraken zijngemaakt tussen XenMaatschap 2isniet duidelijk Mogelijk zijn
deafsprakenuit S7Awrtussen XenMaatschap1voortgezetErisin^7 Awijgeen
sprake meer van een TBS Van hetsamenwerkingsverband maakt immers geen
BVdeel waarvan belanghebbende aanmerkelijkbelanghouderis
Mogelijk zou nog tot een TBS kunnen worden geconcludeerd alsdekunst
feitelijk ofrechtens terbeschikking gesteld wordt aanVastgoed BVwaarin
belanghebbendeeenaanmerkelijk belang heeft Van dergelijkefeiten isde
kennisgroep niet gebleken We gaan erdan ook van uitdatdeTBS in67Awr is
beeindigd
2Kan bijeinde TBS een verlies worden genomen
Het nemen van een verliesbijhetbeeindigenvan deTBS wordt verhinderd
door detoepassing van hetRenpaardenarrest BNB 2002 290
Indeonderhavigecasus wordt deterbeschikkingstelling om niet enhetmaken
van dekosten indezinvan hetgeclaimde boekverlies slechts gedaan ter
bevrediging van depersoonlijke behoeften van deaandeelhouder Geen
redelijk handelende ondernemer zou dergelijke kennelijk kostbare kunst ter
beschikkingstellen aan een BVzonder dat hier eenvergoeding tegenoverstaat
en erkennelijk direct grote verliezen optreden door waardedaling van de
kunst Het gaat slechts omdepersoonlijke interesse van deaandeelhouder De
opgeroepen kostenzijnnietgemaakt met hetoog opdezakelijke belangenvan
deonderneming maar slechts terbevrediging van depersoonlijke behoeften
van deaandeelhouder Ditwordt onderstreept door deverklaring van
belanghebbende datzijnechtgenote sommige kunstvoorwerpenniet mooi
vond enzijdaarom ophet kantoor van deMaatschap zijnkomen testaan of
hangen alsook door deovereenkomst tussen belanghebbende enMaatschap
1datbelanghebbende derisico senkostenblijft dragenendatMaatschap1
geen gebruiksvergoeding betaalt Maatschap 1zoumogelijk nog een zakelijk
belang kunnen hebben inhet decoreren van haar kantoor maar de incasu
gemaakte kosten zou geen redelijk denkend ondernemer daarvoor maken
Concluderend Erisincasu sprakevan een TBS indezin van art 392tot 67Awr
Het nemen van een verlies wordt verhinderd door toepassingvan BNB
2002 290
Sterkte zwakte analyse [niet publiceren]
512i
2015624 00055