1951208

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Kennisgroep IBR winstBelastingen Grote ondernemingen
512eP Contactpersoon
512eIBR 1622
]iQJDeia Stingaienst nl 512e
Datum
5juli 2016memo Toepassing Verdrag NL USopeen vennootsctiap met de
SCorp status
1Inleiding
In 2016 stelde ueen vraag over detoepassing van 67Awr
heV IIiKuiIibLeilueidbLiiigveiuiag met deVerenigde Staten^ hierna het Verdrag”
op een dividend uitgekeerd door een IMederlandse vennootschap aan een
zogeheten Qualifying Subchapter SSubsidiary QSSS In ditmemorandum
zullen wij uwvraag beantwoorden
2Verkorte weergave van defeiten
seen Nederlandse BVdie
H67Awr[lituie uuhaar beurt wordt gehouden dootj67
worat gehouden door een veelheid aan participanten
illen fiscaal gevestigd indeVerenigde Staten67Awr wordt gehouden door
1l ICDp7p iaarj^tp67Awr
67Awr
67Awr
67Awr
ae Staten van deVerenigde Staten 67Awr
Subchapter SCorporation SCorp Het gevolg van deze status isdat deSCorp
in het algemeen niet onderworpenis aan federai income tax Bij de
aandeeihouders van de SCorp wordt hun pro rata aandeei van deSCorp s
inkomsten verliezen credits etc bijdebepaling van hun federal income tax in
aanmerking genomenLC iseen limited liability companyopoericht naar het recht van een van
LLC en heeft de status van
67Awr nc iseen vennootschap welke eveneens isopgericht naar het recht van
een van destaten van deVerenigde Staten Zijheeft gekozen voor destatus van
Qualifying Subchapter SSubsidiary QSSS Deze keuze leidt ertoe idat de
QSSS voor federal income tax doeleinden geacht wordt tezijn geliquideerd en ii
dat alle vermogens eninkomensbestanddelen entax credits worden geacht toe
tebehoren aan demoedervennootschap deSubchapter SCorporation
^BV isvoornemens een dividenduitkering teverrichten enheeft om
een dividendbelastingvergunning verzocht om het tarief van in tehouden
dividendbelasting opbasis van hetVerdrag teverlagen naar 567Awr
Schematisch weergegeven ziet desituatie eralsvoIgt uit
^DeOvereenkomst tussen hetKoninkrljk der Nederlanden endeVerenigde Staten van
Amerika tothetvermijden van dubbele belasting enhetvoorkomen van hetontgaan van
belasting met betrekking totbelastingen naar hetinkomen van 18december 1992 zoals het
meest recent gewijzigd op8maart 2004
1
1951208 00039
Participanten
67Awr iC
SCorp
USA
67Awrnc
QSSS
USA
Dividend 99
67Awr
jV
NL
3Rechtsvraag
Naar welk tarief mag Nederland belasting heffen ophet voorgenomen dividend
Hieronder ligt devraag wie onder hetVerdrag aangemerkt moet worden alsde
uiteindelijk gerechtigde tothet dividend
4Antwoord
De status van|67Awr|_c alsSCorpleidt ertoe dat deze entiteit voor
doeleinden van hetVerdrag beschouwd moet worden als een persoon die
fiscaal transparantisriaar het recht van deVerenigde Staten
De status van 67Awr nc alsQSSS leidt ergelijkelijk toe dat die entiteit
voor doeleinden van hetVerdrag beschouwd moet worden ais een persoon
die fiscaal transparantisnaar het recht van deVerenigdeStaten
De resultaten van deze entiteiten worden immers fiscaal inbeginsel
toegerekend aan de participanten van derespectieve entiteiten dus
uiteindelijk aan departicipanten van 67Awr lC
Door dewerking van artikel 24 vierde lidTvan hetVerdrag heeft dit tot
gevolg dat hetvoorgenomen dividend van
worden tezijn verkregen door departicipantenin 67Awr|_LC mits het
dividend bijdeze participanten indeVS indeheffing wordt betrokken
Immers waar detekst van hetVerdragerweiiicht niet geheei duidelijk
over iswie de aldaar genoemde inwoner Isaan wie het inkomen moet
worden toegerekend dat door een transparanteentiteit wordt verkregen
wordt deze twijfel weggenomen door decontext van hetVerdrag
Zowel de Nederlandse memorie van toelichting als de Amerikaans
Technical Explanation wijzen namelijk deachterliggende participanten
aan
Nu deze documenten beide zijn opgesteld namens deverdragsluitende
partijen enhetVerdrag begeleidden bijdeberaadslagingen daarover indeBVgeacht moet 67Awr
2
1951208 00039
respectieve Parlementen^ geven deze decontext van detotstandkoming
van MetVerdragweer engeven zijerblijkvan wat deverdragsluitende
partijen met betrekkingtotdebetekenis van hetVerdrag hebben bedoeld
enover enweer mochten verwachten
Nu ieder van deze participanten vari 67Awr LLC minder dan 10 van de
stemmen in
artikel 10 t
zijn
Het toepasselijk tarief is dan ook 15 Het verzoek om de
dividendbeiastingvergunning dient dan ookte worden afgewezenV bezit kan het verlaagde 5 tarief van
deel avan hetVerdrag niet van toepassing67Awr
512e
^IndeVS slechts deUSSenate
3
1951208 00039