1857721

Kennisgroepstandpunt

GEACCEPTEERD ANTWOORD
Betreft IBR 1940Betaling aangegroeide rente onderhetverdrag metSingapore
28okt 2019
67Avjrggp vennootschap gevestigdinNederland voor verdragsdoeleinden heefl eenvordering op^
vennoolschap inwoner vanSingapore voor verdragsdoeleinden Opdeze vorderingisgedurende enige jaren de
rente niet betaald maar inliinmetde leninasovereenkomst rentedraaend schuldia oebleven ttoeaevoead aan de
hnnfirlsnm l7Aween
67Awr
n^7AwrpfQ67Awr □evoroeringover aa
eveneens een inwonervan Singaporevoor veraragsaoeieinoeti Dekoopprijsisgelijkaan desom van de
nominale waarde van devordering endeaangegroeide onbetaalde rente Opbasis vangoed koopmansgebruik
isderente wel jaarlijks bif|7Avjindeheffing betrokkenBijdeverkoopisSingaporese bronbelasting geheven
Deze bedroeg 10 van deaangegroeide rente diebegrepen was indekoopprijsinzu Ioraa
Devraag isofNederland verrekening moetverlenen voorde ingehouden bronbelasting
Ikzalhieronder alleen ingaan opdetoepassing van hetverdrag voorkoming dubbele belasting inkomen en
vermogen Singapore Nederland 1971 het Verdrag enniet opcomplicatiesinhetleven geroepen door
valutaschommelingen entiming issues datderente ineen ander jaar onderworpenisdan hetjaar van de
inhouding ziehetbesluit van ISjuli 2008
Waar decasus om draait isofdebetaling voor deaangegroeide rente begrepen indekoopprijs voor
verdragsdoeleinden alsinterest geduid moetworden Indien ditzois dan isSingapore krachtens artikel 11
tweede lid van hetVerdrag gerechtigd om tot10 van ditbedrag tebelasten Krachtens artikel 24derde lidvan
hetVerdrag dient Nederland vervolgens verrekening tebieden voor dealdus door Singapore geheven belasting
Dekennisgroepisvanmening dathetbedrag alsinterest dient teworden geduid voor verdragsdoeleinden
Hiervoorzijn twee argumenten
Het eerste argument kan worden geputuitdetekst van hetVerdragzelf Uitdelaatste volzin van artikel 11vierde
lid van hetVerdrag blijkt datdekwalificatie van debronstaatbijhetduiden van interest doorslaggevendisHet
laatste deel van dedefinitie van interest die ditartikellid bevat luidt Deuitdrukking interest betekent {
alsmede alleandere inkomsten diedoor debelastingwetgeving van deStaat waaruit deinkomsten afkomsting
zijn met inkomsten uitgeldlening worden gelijkgesteldInhetEngels beide taalversies zijn gelijkelijk
authentiek The term interest means aswell asallother income assimilated toincome from moneylent
bythe taxation law oftheState inwhich theincome arises
Nudebetalingvan dekoopprijsvoor zover deze een betaling vormde voorde aangegroeiderente onder de
belastingwetgevingvan debronstaat Singapore wordt gelijkgesteld met een reguliere rentebetalingzou deze
ook alsinterest tegelden hebben voor verdragsdoeleinden Eriswel ruimte vtmiLenige twijfel Wen zou destelling
kunnen betrekken datde geciteerde ffase alleen gaatover inkomsten endaf7 Awm
vermogenswinstbehaald geen income maar profit ofgain Alsdebetkng^een inkomsten betreft isookde
Singaporesefictie dathet alsinterest meet worden geduid niet vantoepassing
Detweede argumentisgebaseerd ophetcommentaar bijhetOESO Model VerdragInparagraaf 20 1van het
commentaarbijartikel 11wordt beschreven dat indekoopprijsvan een obligatie ook eenbedrag kan bevatten
dat staat tegenover aangegroeide onbetaalde rente Indemeeste gevallenzaldebronstaat ditbedragniet
belasten maar insommige gevallen wel Indatgevalvalt debetaling onder dedefinitie van interest Indergelijke
gevallen zou hetbronland derentebetaling nietnogmaals moeten belasten bijbetaling van rente door dedebiteur
Deze paragraaf past goed opdecasusvat^7AwIrDe bronbelastingishier verschuldigd ophetgedeelte van de
koopprijs datziet opdeaangegroeide rente iiadeoverdracht zou deze rente niet meer totbronbelastingheffing
kunnen leiden Bijbetaling van rente door dedebiteur aai4^ Avifis debronbelasting immers niet van toepassing
omdat deze laatste ingezetenevanSingaporeisIndier^ Av^rde vordering ophaar beurtweer overdraagtaan een
buitenlandse entiteitis debronbelastingniet van toepassing oprente diebijdieoverdracht alwas aangegroeid
Deconclusie moet dan ook zijndatdebetalingvan dekoopprijsvoor zover deze ziet opaangegroeiderente
terecht alsinterest wordt beschouwd
Ook hier isenige ruimte voor twijfel Detwijfel ziet met name opdeouderdom van hetVerdrag HetVerdragis
van 1971 enisdaarmee ouder dan debewuste paragraaf van hetcommentaar HetVerdragisdan wel tweemaal
aangepast eenmaal in1994 eneenmaal in2009 Beide keren isdedefinitie van determ interest ongewijzigd
gebleven Men moet wel vaststellen datde tekst van hetvierde lidvan artikel 11van hetVerdrag voldoende
overeenkomt met detekst van hetOESO Model Verdrag Het commentaar isdan wel van nadedatum van het
aangaanvan hetVerdraghetvormt echter een uitleg opbasis van detekst die inessentie niet isgewijzigd Hier
komtbij datzowel Nederland alsSingaporezich hebben onthouden van observaties envoorbehouden met
betrekking tothetcommentaar terwiji beide landen {ook Singapore terwiji Singapore geen OESO lidisdatwel
geregeld doen Men zou dus kunnen stellen datde redenering van hetcommentaar eigenlijk ook alopdeoudere
versie van hetOESO Model Verdrag vantoepassing was endatdebeide verdragsluitende staten zich bijde
uitleg hebben neergelegdetde vordering een
1857721 00107
Almet alkan detwijfel niet ten voile worden weggenomen maar isdekennisgroep van oordeel dathet
bovenstaande voldoende isomdebetaling voor deaangegraeide onbetaalde rente voorverdragsdoeleinden te
beschouwen alsinterest endeverrekening binnen debeperkingen diedaaraan kleven toe testaan
Groet
I512eI
512e
1857721 00107