1770384

Kennisgroepstandpunt

Foblicatiedatum
3042019
Geld igbeidsperiode
Kennisgt ocp
IBRlB niet winst LB
Categoric
Verdiagen
Rubriek
niet zelfstandige arbeid
Subrubi iek
oveiig
Gerelateerde wet enregelgeving
Private aanvulling WW enWGA
Hoe verdragsrechtelijk tebeoordelen
Vraag
Hoe moeten uitkeringen uiteen incao safgesproken private aanvulling
WW enWGA PAWW voor detoepassing van een beiastingverdrag
worden gekwalificeerd
Antwoord
OphetWW gerelateerde deel enhetWGA gerelateerde deel van de
PAWW uitkering ishet arbeids ofdirecteurenartikel van een
beiastingverdrag van toepassing
Nationaalrechtelijk Inveel cao siseen private aanvulling WW enWGA
PAWW afgesproken DePAWW wordt uitgevoerd doorde Stichting
PAWW DePAWW verstrekt werknemers een aanvullende uitkering na
afloop van dewetteiijke WW ofioongereiateerde WGA uitkering Voor
nneer informatie over dePAWW verwijsiknaar bijiage1Inhethandbook
ioonheffing staat over deze PAWW dat dit een vrijgesteld aanspraakis
bijiage 2Dewerkgever betaaitgeen premies endewerknemerspremies
zijn aftrekbaar van het brutoloon Door devormgeving ismijns inziens
nationaalrechtelijk sprake van een niet tothet loon behorende aanspraak
indezin van art 11 eerste lidond fWet LB1964 Deuitkeringen zijn
belast Ikneem aan datdeze belast zijn alsloon van derden Mij lijkt niet
dat hier sprakeisvan een periodieke uitkeringen dieopgrond van art 34
Wet LBjo art 11UBLB 1965 onder deloonbelasting zijngebracht De
uitkeringen passen niet binnen deopsomming van art 11UBLB 1965
Verdragsrechtelijk1WW gerelateerde uitkering11Besluit 8oktober
1996 Inhet besluit van 8oktober 1996 nrIFZ 96906M VN1996 p
4384 punt 7ishet beleid opgenomen over debelastingheffing over WW
uitkeringen Inhet besluit staat hetvolgende Met betrekking totde
werkloosheidsuitkeringen dieopgrond van deWerkloosheidswet van
1987 worden toegekend dient voor detoepassing van dedoor Nederland
1770384 00110
gesloten belastingverdragen onderscheid teworden gemaakt tussen
werkloosheidsuitkeringen waarbijadedienstbetrekking niet is
verbroken bdedienstbetrekking wel isverbroken Deonder avallende
WW uitkeringen volgen hetverdragsregime van deinkomsten uit
dienstbetrekking ofdat van directeursbeloningen omdat het
dienstverband isblijven bestaan en zederhalve indeplaats treden van
debeloning diedoor dewerknemer ofdirecteur zou zijn genoten Kent
het desbetreffende belastingverdrag een aparte verdragsbepaling voor
sociale verzekeringsuitkeringencqsociale zekerheidsuitkeringen dan
hangt het van deformulering van diebepaling afofopditsoort WW
uitkeringen diebepaling van toepassing isofhetdienstbetrekkingartikel
ofhet directeurenartikel Opdeonder bvallende WW uitkeringen ishet
restartikel van toepassing Kent het desbetreffende belastingverdrag
echter een aparte verdragsbepaling voor sociale verzekeringsuitkeringen
cqsociale zekerheidsuitkeringen dan hangt het van deformulering van
diebepaling afofopditsoort WW uitkeringen diebepaling van
toepassing isofhet restartikel Ontbreken beide bepalingen inhet
desbetreffende belastingverdrag dan blijft denationale wetgeving in
stand inNederland zaldan steeds over ditsoort WW uitkeringen loon
en eventueel inkomstenbelasting moeten worden geheven Aanvullingen
diedoor devoormalige werkgever opditsoort WW uitkeringen worden
gedaan volgen hetregime van dieuitkeringen Een vergelijkbaar
standpunt voor WW uitkeringen alshet bovenstaande isvoor de
toepassing van hetVerdrag met Belgie 1970 opgenomen inhet besluit
van 9juli 2002 nrIFZ2002 601 NTFR 2002 1058 VN2002 368Indit
besluit wordt geen standpunt ingenomen over aanvullingen opdeWW
door dewerkgever Daar staat hetvolgende Opgrond van artikel 26van
het Nederlands Belgische belastingverdrag van 19oktober 1970 istussen
deNederlandse enBelgische bevoegde autoriteiten een overleg procedure
gevoerd over dekwalificatie vanWW uitkeringen ingeval de
dienstbetrekking niet isverbroken Daarbijisovereengekomen dat de
heffingsbevoegdheid over een gedeeltelijke werkloosheidsuitkering
waarbij dedienstbetrekking blijft bestaan opdezelfde wijze wordt
verdeeld alsdeheffingsbevoegdheid over het salaris het loon ofandere
soortgelijke beloningen verkregen terzake van deuitoefening van de
dienstbetrekking artikel 15 of invoorkomend geval defunctie artikel
16 Deze uitkomst ligtinlijnmet het besluit van 8oktober 1996 nr
IFZ96 906M over dekwalificatie van sociale voorzieningen ensociale
verzekeringen onder belastingverdragen Voor degoede orde wordt
opgemerkt dat indien dedienstbetrekking isverbroken de
heffingsbevoegdheid over dewerkloosheidsuitkering opgrond van artikel
22aan hetwoonland wordt toegewezen Opdeze plaats merk ikopdat
hetvoorgaande niet geldt onder het op5juni 2001 ondertekende
belastingverdrag tussen Nederland enBelgie Daarin isinartikel 18een
afzonderlijke verdragsbepaling voor sociale zekerheidsuitkeringen
opgenomen Opgemerkt wordt wel dat hetlaatstgenoemde besluit een
resultaat isvan een tussen deBelgische enNederlandse autoriteiten
1770384 00110
gevoerde overleg procedure enalleen gaat over deWW uitkering enniet
over een private aanvulling Inhet besluit van 8oktober 1996 staat wel
expliciet dat hetstandpunt ook geldt voor aanvullingen opWW
uitkeringen Voor hetVerdrag met Belgie 2001 geldt dat art 18opde
WW uitkering van toepassing isomdat inart 18een afeonderlijke
verdragsbepaling voor socialezekerheidsuitkeringen isopgenomen
12Besluit uit1996 nog actueel Ishet bovenstaande besluit uit1996
nog deactuele visie Voor deaanvulling opdeWW door dewerkgever
geldt hetzelfde verdragsrechtelijke regime staat inhet besluit Dat is
mijns inziens een opvallend standpunt Immers hoe kan gemotiveerd
worden dat opeen private WW aanvulling het sociale zekerheidsartikel
van toepassing isInhet besluit van 8oktober 1996 staat dat voor
aanvullingen opdeWW door dewerkgever hetregime van toepassing is
dat ook opdeWW uitkering van toepassing isDat lijkt mij niet juist De
PAWW iseen arbeidsrechtelijke inde cao vastgelegde afspraak tussen
dewerkgever endewerknemer Deenige band met sociale
zekerheidsuitkeringen isdat dat dePAWW afgestemd isopsociale
zekerheidsuitkeringen ensociale zekerheidsuitkeringen aanvult Dat isbij
deWULBZ opvergelijkbare wijze hetgeval Daarnaast kennen weook
andere private aanvullingen zoals deANW hiaatdekkingen inpensioen
Pensioen zelf iswellicht ook tezien als een aanvulling opdeAOW
Immers door defranchise zijn dieoudedagsvoorzieningen opelkaar
afgestemd DePAWW moet gezien worden als een aanspraak diede
werknemer heeft opgrond van het arbeidsrecht Het artikel voor de
sociale zekerheidsuitkeringen ineen belastingverdrag kan daarmee niet
van toepassing zijn Erisgeen sprake van een betaling overheid burger
Met betrekking totmeerdere vergelijkbare uitkeringen isook het
standpunt ingenomen datdebepaling voor desociale zekerheid niet van
toepassing isIneen onderlinge overlegprocedure met Belgie 9juni
2010 IFZ 2010 310 U isovereengekomen dat opeen aanvulling opeen
WW uitkering teroverbrugging totdepensioeningangsdatum art 18par
1ond avan toepassingisDat lijktinstrijd met het besluit van 1996 In
ond bisnamelijk detoewijzing van deheffing over sociale
wetgevingsuitkeringen geregeld Aan ond akom jedan m ialleen toe
alsjeeerst hebt geconcludeerd dat art 15van toepassing isHet
standpunt uitdeoverlegprocedure isgebaseerd opeerdere standpunten
over deVROM Buitkeringen van een Nederlandse multinational Deze
uitkeringen hebben een soortgelijk karakter indeBelgische circulaire van
28april 2004 AFZ 2004 0313 die totstand gekomenisinoverleg met
Nederland staat hetvolgende 2Uitkeringinhet kader van VROM B
regeling 72 Met VROM Bregeling wordt bedoeld Vertrekregeling voor
inBelgie woonachtige oudere medewerkers werkzaam inNederland Het
betreft hier uitkeringen teraanvulling van deBelgische
werkloosheidsuitkering die voor zover enzolang betrokkene werkloos is
indezin van deBelgische werkloosheidswetgeving dewerkgever
jaarlijks verstrekt totdevoor betrokkene geldende pensioengerechtigde
1770384 00110
leeftijd 73Wat deverdragsrechtelijke kwalificatie betreft vallen de
uitkeringen die inhet kader van deVROM Bregeling worden toegekend
onder hettoepassingsgebied van artikel 18van hetVerdrag aangezien de
dienstbetrekking isbeeindigd 74Naaranalogie met wettelijke
brugpensioenen van Belgische oorsprong met name het deel betaald
door dewerkgever vallen deuitkeringen inhet kader van deVROM B
regeling onder detoepassing van paragraaf 1subparagraaf avan artikel
18van hetVerdrag Overeenkomstig laatstvermelde verdragsbepalingen
wordt deheffingsbevoegdheid met betrekking totdeze uitkeringen
toegekend aan Belgie alswoonstaat Uitkeringen inhet kader van de
VROM Bregeling komen niet inaanmerking voor detoepassing van de
inparagraaf 2van artikel 18voorziene belastingheffing indebronstaat
Nederland aangezien deuitkeringen indewoonstaat Belgie belastbaar
zijn tegen denormale progressieve tarieven Ikben van mening datdeze
aanvullende uitkeringen een teindirecte band hebben om als een sociale
zekerheidsuitkering aangemerkt tekunnen worden Ikzie ditals een
uitkering uiteen aanspraak die direct voortvioeit uitdedienstbetrekking
entemaken heeft met een ontslag ofeinde dienstbetrekking Dus
vergelijkbaar met een ontslagvergoeding Sinds 2014 ishetOESO
commentaar bijart 15uitgebreid inzake ontslagvergoedingen De
hoofdregel isdat bijuitkeringen tengevolge van het einde van de
dienstbetrekking art 15van toepassing istenzij een specialis inbeeld
komt Deuitkering voIgt daarmee het arbeids ofdirecteurenartikel
Uitkeringen alsdePAWW lijken niet tebrengen onder een van de inhet
commentaar genoemde betalingen Helemaal duidelijk isdeze
toerekening niet afteleiden uithetOESO commentaar Opbasis van het
OESO commentaar zou uitgegaan kunnen worden van een severance
payment enzou debeloning toegerekend moeten worden aan de 12
maands periode genoemdinpunt 27
2WGA gerelateerde uitkering Inhet besluit van 8oktober 1996 nrIFZ
96906M VN1996 p4384 punt 7ishet beleid opgenomen over de
belastingheffing over ZW uitkeringen endeWULBZ Deze uitkeringen zijn
m ivergelijkbaar met deWGA uitkering Inhet besluit staat het
volgende Ziektewetuitkeringen volgen hetverdragsregime van de
inkomsten uitdienstbetrekking ofdat van directeursbeloningen omdat ze
indeplaats treden van debeloning diedoor dewerknemer ofdirecteur
zou zijn genoten Inditverband zijverwezen naar deuitspraak van het
HofAmsterdam van 21maart 1986 nr1781 84opgenomeninhet
Vakstudie Nieuws van 14februari 1987 punt 8Kent het desbetreffende
belastingverdrag een apafte verdragsbepaling voor sociale
verzekeringsuitkeringen cqsociale zekerheidsuitkeringen dan hangt het
van deformulering van diebepaling afofopziektewetuitkeringen die
bepaling van toepassing isofhetdienstbetrekkingartikel ofhet
directeurenartikel BijdeWet uitbreiding loondoorbetalingsverplichting bij
ziekte Wulbz Stb 1996 134 welke wet bijBesluit van 19februari
1996 Stb 141 op 1maart 1996 inworking isgetreden zijn het
1770384 00110
Burgerlijk Wetboek deZiektewet enenkele andere wetten gewijzigd Op
grand van hetbepaalde inhetgewijzigde artikel 1638c van het Burgerlijk
Wetboek BW betaalt dewerkgever gedurende het eerste ziektejaar het
loon door 70 van het loon ofmeer alsdat indeCAO isgeregeld maar
altijd ten minste hetminimumloon Het loon wordt bijziekte van de
werknemer 52weken doorbetaald maar nooit langer dan het contract
duurt Deeerste twee ziektedagen kunnen voor rekening van de
werknemer komen DeZW blijft bestaan als vangnet voor werknemers
diegeen werkgever meer hebben Daarbij gaat hetondermeer om
werknemers die inhet eerste ziektejaar hun baan verliezen
uitzendkrachten vrijwillig verzekerden thuiswerkers enstagiaires en
zieke werklozen Verder isziekengeld mogelijk bijziekte alsgevolg van
zwangerschap enbevalling bijfaillissement van deloondoorbetalende
werkgever bijziekte indeeerste drie jaar nahet indienst nemen van
een voormalig arbeidsongeschikte enbijziekte door orgaandonatie De
kring van verzekerden voor deZW isdezelfde alsdie van voor 1maart
1996 zijhet echter dat dewerknemers die indienstbetrekking arbeid
verrichten bijarbeidsongeschiktheid wegens ziekte gedurende 52weken
geen recht opziekengeld opgrond van deZW hebben omdat zij
ingevolge hetbepaalde inhetgewijzigde artikel 1638c BWaanspraak
kunnen maken oploondoorbetaling door hun werkgever
Loondoorbetalingen wegens ziekte volgen hetverdragsregime van de
inkomsten uitdienstbetrekking ofdat van directeursbeloningen omdat ze
opgrond van artikel 1638c van hetBWdoor dewerkgever worden
betaald Kent het desbetreffende belastingverdrag een aparte
verdragsbepaling voor sociale verzekeringsuitkeringen cqsociale
zekerheidsuitkeringen dan mist diebepaling toepassing omdat de
loondoorbetaling niet als een sociale verzekeringsuitkeringcqeen
sociale zekerheidsuitkering kan worden aangemerkt Immers zijberust
opartikel 1638c van hetBW Samengevat staat inhet besluit Isinhet
verdrag een bepaling voor sociale zekerheidsuitkeringen opgenomen dan
moet voor zover ZW voorziening isdeze bepaling gevolgd worden Wei is
deexacte tekst van debepaling nog van belang Als inhetverdrag geen
bepaling voor sociale zekerheidsuitkeringen isopgenomen dan voigtde
ZW uitkering het arbeids ofdirecteurenartikel DeWULBZ voIgt het
arbeids ofdirecteurenartikel Deconclusie uithet bovenstaande isdan
mijns inziens voor hetWGA gerelateerde deel alsvoIgt Voor de
aanvulling opdeWGA isinhet besluit niets geregeld Mij lijkt dePAWW
voor zover die ziet opeen aanvulling opdeWGA hetregime voIgt van de
WULBZ Het iseen werkgevergerelateerde aanspraak envioeit voort uit
dedienstbetrekking en isgeen sociale zekerheidsuitkering Dat de
werknemer depremie betaalt middels inhouding maakt datmijns inziens
niet anders Deuitkering vioeit voort uitdeCAO endus de
arbeidsovereenkomst en isdan vergelijkbaar met deWULBZ Deuitkering
voIgt daarmee het arbeids ofdirecteurenartikel Toerekening voor het
belastingverdrag opbasis van art 15vindt plaats opbasis van de
gebruikelijke arbeidsverdeling voor deziekt
1770384 00110