1675868

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Kennisgroep
dividendbeiastintgVERTROUWELIJK
Datum
27augustus 2020
Versienummer
1
Helpdeskvraag DIV 020 024 008 Referentienummer
DIV 020 024 008
Auteur
93126512e
Dividendbelasting Artikel 11Wet DBafdrachtvermindering
Vraag
Isdehoogtevan eenteruggaafvandividendbelasting onder eenverdrag afhankelijk
van detoepassing van een afdrachtvermindering
Antwoord
Nee dehoogte van een teruggaaf van dividendbelasting onder een verdragisniet
afhankelijk van detoepassing van een afdrachtvermindering
Beschouwing
Een inhoudingsplichtige heeft eenopbrengstaan haar aandeelhouders ter
beschikking gesteld endaarop 15 dividendbelasting ingehouden Hiervan is
aangifte dividendbelasting gedaan Alsgevolg van detoepassing van de
afdrachtvermindering van artikel 11Wet opdedividendbelasting 1965 Wet DB
wordt minder dividendbelasting afgedragen dan isingehouden
Vervolgens vraagt deaandeelhouder omteruggaaf van een gedeelte van de
dividendbelasting vanwege een lager verdragstarief Devraag dieopkomt isofbij
deverleningvan deteruggaaf rekening moet worden gehouden met detoepassing
van deafdrachtvermindering
DeKG isvanmening dat bijdeberekeningvan dehoogtevan deteruggaaf de
toepassing van deafdrachtvermindering niet relevant is
Inartikel 6van deUniversele Nederlandse uitvoeringsvoorschriften 2015 inzake
belastingverdragen uitgezonderd [ ]van Amerika endeBelastingregeling
Nederland Curagao isaangegeven dat een verzoek omteruggaaf kan worden
gedaan van hetgeenteveel aan dividendbelastingisingehouden Voor een
teruggaaf opbasis van een verdrag isdus relevant hoeveel dividendbelasting is
ingehouden enniet hoeveel isafgedragen
Detoepassing van deafdrachtvermindering vermindert slechts het bed rag aan af
tedragen dividendbelasting Het verandert niet hetbedrag dat alsingehouden
wordt beschouwd Deze lezing wordt ook bevestigdindeparlementaire
geschiedenis bijdetotstandkoming van artikel 11Wet DB kamerstukken II23
980 nr5pag 9
VERTROUWELIJK Pagina 1van 2
1675868 00068
Indebrief van deNOB komt voorts devraag aan deorde ofonderzocht
isoflanden met eenzogenoemde creditregelingeen credit zullen geven
voor deingehouden beiasting ofsiechts voor deafgedragen belasting
Voor betgeval dat ditdeafgedragen beiasting zou betreffen doet deOrde
eensuggestie om hieraan inzekere mate tegemoet tekomen
Naar mijn verwachting zuiien zogenoemde credit landen aan bun inwoners
een credit verienen voor deinNederiand ingehouden dividendbeiasting
omdat ditdebeiasting Isdieopbet door hen genoten dividend drukt Het
percentage datNederiand opgrondvan hetverdrag opdeuitgaande
dividenden mag inbouden wordt ook daadwerkeiijk ingehouden
Uithetvoorgaande kan worden geconcludeerddat deteruggaafvan
dividendbeiasting opgrand van eenverdrag wordt gebaseerd ophetbedrag aan
ingehouden dividendbeiasting endat detoepassing van een afdrachtvermindering
daarvoor irrelevant is
Deze lezingsluit ook aan bijhet feit dat binnenlandse aandeelhouders ingehouden
dividendbeiasting kunnen verrekenen alsvoorheffingendat ook voor hen de
toepassing van deafdrachtvermindering datverrekeningsbedrag niet vermindert
Daar komt bijdat een aandeelhouder ook langniet altijd weet voor welk bedrager
een afdrachtverminderingistoegepast Deafdrachtvermindering komt immers toe
aan deinhoudingsplichtige enniet aan deaandeelhouder
NB
Volledigheidshalvemerkt deKGopdat andersom het bestaan van een recht op
een volledige teruggaaf van dividendbeiasting opgrond van eenverdrag wel
invioed kan hebben opdehoogte van deafdrachtsvermindering van artikel 11
Wet DB alsgevoigvan het derde lidvan dat artikel
Ook detoepassing van een inhoudingsvrijstelling bijv opgrond van een verdrag
kan invioed hebben opdehoogtevan deafdrachtvermindering De
afdrachtvermindering kan immers nooit meer bedragen dan wat erisingehouden
opeen uitkering Indien alsgevoig van zoninhoudingsvrijstelling de
afdrachtverminderingniet volledig geeffectueerd kan worden zaldus voor de
inhoudingsplichtige een nadeel ontstaan tenopzichte van bovenstaande situatie
waarin wel isingehouden envervolgens omteruggaafisgevraagd
1675868 00068