1891204

Kennisgroepstandpunt

1891204
Belastingdienst
Kennisgroep Successiewet
Doorkiesnummer | 5.1.2e
Postbus 18500
3501 CM Utrecht
Datum
26 februari 2018

Behandelaar
Aan Belastingdienst/kantoor Rotterdam | 5.1.2e
t.a.v. 5.1.2e

Uw kenmerk
Kenmerk
KGSW17.0017

Betreft
Successiewet. BOR Bezitsvereiste bij verhanging van een deelneming binnen concern

Geachte mevrouw/heer,

Recent hebt u een vraag gesteld aan de kennisgroep Successiewet. Ik bericht u daarop als volgt.

Vraag
Op welke wijze moet de bezitseis worden beoordeeld wanneer sprake is van een ‘ruisende’ verhanging van indirect AB tijdens de bezitstermijn, binnen één concern met louter 100% deelnemingen?

Antwoord
Bij een zgn. ruisende verhanging binnen concern kort voor de schenking of erfrechtelijke verkrijging, is naar de letter niet voldaan aan de bezitseis. Onder omstandigheden brengt een redelijke wetsuitleg met zich mee dat de bezitseis materieel wordt ingevuld en derhalve wordt gedaan alsof aan de bezitseis is voldaan.
Art. 9 Uitvoeringsregeling schenk- en erfbelasting (URSE) vermeldt situaties die naar de letter van de wet niet voldoen aan het bezitsvereiste, maar waarin materieel daar wel aan wordt voldaan. Uit de parlementaire behandeling blijkt dat de bezitstermijn voor de BOR mede een anti-misbruikkarakter heeft, en deze bezitseis materieel ingevuld dient te worden!
Voor een aantal situaties is dit uitgewerkt in art. 9 URSE waarin zekerheid wordt gegeven dat aan het bezitsvereiste is voldaan. Het betreft dan fiscaal begeleidde vormen van (geruisloos) verhangen. Een redelijke wetstoepassing brengt evenwel met zich dat wanneer een concernstructuur met louter 100% aandeelhoudersverhoudingen onder één holding in de oorsprong voldeed aan de bezitseis, ‘ruisende’ verhanging van een BV binnen het concern geen inbreuk maakt op de bezitseis. Op geconsolideerd niveau verandert er vanuit de holding bezien immers niets.
* Kamerstukken |! 2008-2009, 31 930, nr. 9.

NB 1. Het moet gaan om 100% belangen, omdat er dan geen interne verschuiving in gerechtigdheid optreedt. Dan wordt de bezitseis niet geraakt.
NB 2. E.e.a. geldt niet voor zover er door het concern in de bezitsperiode een (zelfstandig gedeelte van een) onderneming van een derde wordt aangekocht. Dan wordt de bezitseis immers wel geraakt.

Hoogachtend,
Belastingdienst/Kennisgroep Successiewet
namens deze,
5.1.2e