1891193

Kennisgroepstandpunt

1891193
Belastingdienst
Kennisgroep Successiewet
Doorkiesnummer 5.1.2e
Fax: 5.1.2e
Postbus 18500
3501 CM Utrecht
Datum buiten verzoe
Behandelaar 5.1.2e L
Uw kenmerk Per email
Kenmerk KGSW16.0030

Betreft
Successiewet. BOR, omslagberekening latentie bij tegenprestatie

Geachte mevrouw/heer,
Recent heeft u een vraag gesteld aan de kennisgroep Successiewet. Ik bericht u daarop als volgt.

Vraag
Hoe dient in de BOR-rekenmodule de aftrekbare belastinglatentie te worden berekend indien sprake is van een overnamesom?

Casus
A schenkt de aandelen in een ondernemingdrijvende BV aan B. A bedingt bij B dat deze akkoord is met de doorschuifregeling voor de aanmerkelijkbelangheffing. Daarnaast bedingt A een overnamesom.

Antwoord
Omdat latentie een tegemoetkoming voor samenloop van (hier) IB en SW is, komt alleen de latente a.b.-heffing over het belaste deel van het verkregen ondernemingsvermogen in aftrek. Dit formuleert de BOR-rekenmodule als volgt:
belastdeel verkregen ondernemingsvermogen / totale verkregen ondernemingsvermogen x totale latentie

Hoe moet in deze formule worden omgegaan met een overnamesom?
Omdat een overnamesom bij de vervreemder tot directe afrekening in het a.b. leidt, mag dit element geen deel uitmaken van een omslagberekening om de aftrekbare latentie te bepalen. Dit wordt bereikt door in de noemer (‘totale verkregen ondernemingsvermogen’) de overnamesom in mindering te brengen. Hierdoor wordt overeenkomstig gerekend als in het geval dat de BV ook beleggingsvermogen bevat. Over beleggingsvermogen is eveneens direct a.b.-heffing verschuldigd, zodat ook het beleggingsvermogen buiten de noemer van de breuk wordt gehouden (‘totale verkregen ondernemingsvermogen’).

Toelichting
Een ander laat zich het best illustreren aan de hand van een voorbeeld.

Voorbeeld BOR berekening met overnamesom

De volgende gegevens staan vast:
Liquidatiewaarde € 5.045.611
Going concernwaarde € 5.045.611
Overnamesom € 545.611
Verkrijgingsprijs (schenker) € 100.000
Belastinglatentie 6,25%

1. Berekening totale voorwaardelijke vrijstelling
Liquidatiewaarde = GC waarde € 5.045.611
100% vrijstelling € 1.045.611
rest € 4.000.000
83% vrijstelling € 3.320.000
Niet vrijgesteld € 680.000
1° onbelaste waarde € 0
2° onbelaste waarde € 1.045.611
3° onbelaste waarde € 3.320.000
Totale voorwaardelijke vrijstelling € 4.365.611

2. Berekening belastinglatentie, 6,25% van
Overnamesom?
Ja: geen samenloop IB en SW over overnamesom:
1. de schenker moet afrekenen in de IB (25% box 2);
2. de overnamesom verhoogt de verkrijgingsprijs voor begiftigde.

Waarde aandelen € 5.045.611
Minus: Verkrijgingsprijs € 100.000
Minus: Overnamesom € 545.611
€ 4.400.000
Belastinglatentie is 6,25% x € 4.400.000 = € 275.000

3. Verkrijging voor aftrek voorwaarde vrijstelling én belastinglatentie
Waarde verkregen aandelen € 5.045.611
Overnamesom € 545.611
Verkrijging € 4.500.000

4. Aftrek belastinglatentie
Verkrijging € 4.500.000
Waarvan
Onbelast € 4.365.611 (zie punt 1)
Belast € 134.389
Evenredige toerekening van de belastinglatentie aan het belaste en het onbelaste gedeelte.
Belastinglatentie € 275.000 (zie punt 2)
Belast: € 134.389 x € 275.000 = € 8.213

5. Belaste verkrijging
Verkrijging
Minus: voorwaardelijke vrijstelling
Minus: belastinglatentie (belast deel)
Minus: jaarvrijstelling
Belaste verkrijging

6. Controle berekening
Waarde verkregen aandelen
Minus: Overnamesom
Minus: Belastinglatentie
Verkrijging
Berekening zonder faciliteit
Verkrijging
Minus: jaarvrijstelling
Belaste verkrijging
Verschuldigd
Berekening met faciliteit
Verkrijging
Minus: Voorwaardelijke vrijstelling
Minus: Jaarvrijstelling
Belaste verkrijging
Verschuldigd

Totale voorwaardelijke vrijstelling € 4.365.611
€ 266.787
€ 275.000
€ 4.500.000
€ 4.365.611
€ 8.213
€ 126.176
€ 5.229
€ 120.947
€ 5.045.611
€ 545.611
€ 275.000
€ 4.225.000
€ 4.225.000
€ 5.229
€ 4.219.771
€ 832.233
€ 4.225.000
€ 4.098.824*
€ 126.176
€ 5.229
€ 120.947
€ 12.467
Inkorten vrijstelling ivm belastinglatentie** € 266.787
** de belastinglatentie die in mindering is gebracht € 275.000, ziet voor een gedeelte van € 266.787 (punt 4) op een vrijgesteld gedeelte.

Hoogachtend,
Belastingdienst/Kennisgroep Successiewet
namens deze,
5.1.2e