1856307

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

**Documenttitel: 1856307**

**Art 15ai overdracht en terugoverdracht**

**Vraag**
BV en BV vormen een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting. BV draagt een pand over aan BV, waarvan de waarde in het economisch verkeer hoger is dan de boekwaarde. Na verloop van tijd draagt BV het pand weer over aan BV. De waarde in het economische verkeer is nog verder gestegen. De fiscale eenheid tussen BV en BV eindigt. Treedt de sanctie van artikel 15ai Wet Vpb 1969 in werking?

**Antwoord**
Ja, de sanctie van artikel 15ai treedt in werking. Aan de wettelijke eisen voor toepassing van deze bepaling is voldaan.

**Toelichting**
In HR november 2003 nr 38 061 BNB 2004 13 is met betrekking tot standaardvoorwaarde 16 beslist dat een overdracht gevolgd door een terugoverdracht in samenhang moeten worden beoordeeld voor de vraag of er sprake is van een wijziging van de samenstelling van het vermogen. Dit arrest is niet van belang voor de beoordeling van artikel 15ai. Artikel 15ai kent immers een andere toets. Niet de wijziging in de samenstelling van het vermogen is beslissend, maar de overdracht van een vermogensbestanddeel binnen de fiscale eenheid.

De wettelijke regeling van artikel 15ai kent een tweeledig doel en heeft aldus een ruimere strekking dan voorwaarde 16. Zie Nota naar aanleiding van het verslag TK 2000-2001 26 854 nr biz 28 en 29: “Voorkomen moet worden dat een fiscale eenheid slechts gedurende korte termijn wordt aangegaan met het doel een onbelaste vermogensoverdracht te doen plaatsvinden, waarna de eenheid weer wordt ontvoegd. Het voorgestelde artikel 15ai is er op gericht dit onbedoelde gebruik te voorkomen. Pas na een bestaansduur van de fiscale eenheid van langer dan één jaar of één jaar, afhankelijk van hetgeen is overgedragen, wordt niet meer teruggekomen op de overdracht binnen fiscale eenheid. Daarbij doet niet ter zake of binnen de fiscale eenheid ter zake van die overdracht een tegenprestatie wordt bedongen. Ook speelt geen rol of de aandelenband met de desbetreffende dochter blijft bestaan of niet.

Daarnaast werkt artikel 15ai als antimisbruikbepaling om te voorkomen dat overdrachtswinst die binnen fiscale eenheid wordt behaald, kan worden omgevormd tot onbelast deelnemingsvoordeel. Dit zou kunnen geschieden door de te vervreemden vermogensbestanddelen binnen de fiscale eenheid te verschuiven naar een dochtermaatschappij en daarna de aandelen in die dochtermaatschappij te vervreemden onder gebruikmaking van de deelnemingsvrijstelling. Ook in deze situatie heeft de fiscale eenheid een onbelaste overdracht mogelijk gemaakt en dient direct voorafgaande aan de verbreking op grond van artikel 15ai alsnog te worden afgerekend.

**Registratienummer** K04 032 0032 herzien april 2020
Het voorgaande antwoord is met de grootst mogelijke zorg samengesteld, maar het kan voorkomen dat een antwoord onjuist of niet meer actueel is. Mocht daar volgens jou sprake van zijn, neem dan contact op met de secretaris van de kennisgroep Fusies en Fiscale Eenheden.

**Publicatiedatum** 07-04-2020
**Geldigheidsperiode**
**Kennisgroep** Fusies en Fiscale Eenheid
[https://belastingnet.belastingdienst.nl/data/cms/kgr/html/Live/Fusies_en_Fiscale_Eenheid/art_15ai_overdracht_en_terugoverdracht.html](https://belastingnet.belastingdienst.nl/data/cms/kgr/html/Live/Fusies_en_Fiscale_Eenheid/art_15ai_overdracht_en_terugoverdracht.html)