1856099

Kennisgroepstandpunt

Ministerievan Financien
Belastingdienst Directie
Vaktechniek Belastingen
InlichtingenAan
dossier 512e
T512e
F
512e
minfin nl
notitieDatum
9juni 2017
Juridische fusie eninnovatiebox
Notitienummer
2017 00001067S9
Auteur
1Vraag
Indeemail van 7maart 2017 inclusief bijiagen krijg ikviacollega |5l2e|
I5i2e van hetteam brieven enbeleidsbesluiten vragen voorgelegd over de
juridische fusiefaciliteit van artikel 14b van deWet opde
vennootschapsbelasting 1969 hierna Wet Vpb endetoepassing van de
innovatiebox Infeite komt het neer opdevolgende vragen
1Meet debehandelend inspecteur standaardjvoorwaardenvan artikel 14b
derde lid van deWet Vpb afgeven
2Gaan denog intelopen voortbrengingskosten van deinnovatiebox inhet
kader van dejuridische fusie over opdeverkrijgende rechtspersoon512e
Collega|5i2e ^enikzijn van mening dat ditvragen zijn die thuis horen bij
dekennisgroep fusies enfiscale eenheden Om een voorzet tegeven zouden
volgens ons beide vragen met”ja beantwoord meet worden Dekennisgroep is
het eens met onze zienswijze
Hierna voIgt decasusbeschrijving onderdeel 2devoorzet voor de
beschouwing onderdeel 3enhet oordeel van dekennisgroep fusies enfiscale
eenheden onderdeel 4
2Casusbeschrijving
De casus isalsvoIgt
Twee zustervennootschappen willen met terugwerkende kracht tot 1januari
2017 juridische fuseren
Deverdwijnende vennootschap heeft in2016 een immaterieel actief
voortgebracht onder deWBSO Voor 2016 wildeze vennootschap nog geen
gebruik maken van deinnovatiebox Ze isvoornemens om in2017 wel
gebruik temaken van deinnovatiebox
Deadviseur isvanmening dat hijgebruik kan maken van dejuridische
fusiefaciliteit van artikel 14b tweede lid van deWetVpb Dit iszonder afgifte
van destandaardvoorwaarden van artikel 14b derde lid van deWetVpb Als
motivering wordt aangegeven dat deadviseur van mening isdat isvoldaan
aan devoorwaarden diezijn gesteld inartikel 12b van deWetVpb Ikkan dit
niet plaatsen Mogelijk speelt daarbij een roldat bijdeverdwijnende
vennootschap op 1januari 2017 nog geen gebruik wordt gemaakt van de
innovatiebox
Pagina1van 3
1856099 00037
3Voorzet beschouwing
Om een voortzet tegeven kijken wij erinhet kort alsvoIgt tegenaan
Antwoord vraaa 11aopgrand van artikel 14b tweede lid van deWet Vpb
aangepaste wettekst vanaf 1januari 2017 uitBelastingplan 2017 mag bijgeen
van derechtspersonen noch verdwijnende rechtspersoon noch verkrijgende
rechtspersoon aanspraakbestaan optoepassingvan deinnovatiebox Het
maakt niet uitdat deverdwijnende rechtspersoon v66r dejuridische fusie geen
gebruik maakt van deinnovatiebox Hetgaat om deaanspraak optoepassing
van deinnovatiebox bijdeverdwijnende rechtspersoon Endeze aanspraak
bestaat wel alErisdan niet voldaan aanbovengenoemde voorwaarde zodat de
standaard voorwaarden van artikel 14b derde lid van deWet Vpb afgegeven
moeten worden
Antwoord vraaa 21awaarschijnlijk gaan devoortbrengingskosten ook zonder
standaard voorwaarden alover opdeverkrijgende rechtspersoon opgrondvan
dealgemene indeplaatsstellingsregelinartikel 14b tweede lid van deWetVpb
Nusprakeisvan desituatie van artikel 14b derde lid van deWetVpb worden
voorwaarden gesteld voorde innovatiebox beleidsbesluit van 27januari 2015
met nummer BLKB2015 34M bijiage1voorwaarde 2a Voorwaarde 2a lid2
ziet opdeoverdracht van de intelopen voortbrengingskosten aanwezige
saldo
Deverwijzinginvoorwaarde 2anaar artikel 12b zesde lid van deWetVpb klopt
echter niet meer Dit betreft devaststelling bijvoor bezwaar vatbare beschikking
van het saldo van denogintelopen voortbrengingskosten Deze bepaling staat
vanaf 1januari 2017 Belastingplan 2017 inartikel 12bc tweede lid van de
WetVpb Devraagisofdeze verwijzing invoorwaarde 2aaangepast moet
worden Incasu maakt deverdwijnende rechtspersoon op1januari 2017 nog
geen gebruik van deinnovatiebox Erisdan nog geen saldo van denoginte
lopen voortbrengingskosten bijdeverdwijnende rechtspersoon dat door de
inspecteur opgrondvan artikel 12b zesde lid12bc tweede lid van deWet Vpb
isvastgesteld Deze foute verwijzing lijkt dus geen probleem
Devan belang zijnde vraag isofbijdeverkrijgende rechtspersoon als hijde
innovatiebox gaat toepassenvoor deberekening van devoortbrengingskosten
indezin van artikel 12b zesde lid12bc tweede lid van deWetVpb rekening
moet viforden gehouden met door deverdwijnende rechtspersoonalgemaakte
kosten Het antwoord isja Hijkan alleen maar deinnovatieboxfaciliteit
krijgen als hijgeldt alsdevoortbrenger van het activurn Dus voor detoegang
van artikel 12b eerste lid12b van deWet Vpb moet hijdestatus van
voortbrenger van verdwijnende rechtspersoon overnemen Dat doet hijvia
plaatsvervangingEnals viaplaatsvervangingdeeerdere voortbrengingdoor de
verdwijnende rechtspersoon wordt aangemerktalsvoortbrenging door de
verkrijgende rechtspersoon dan geldt ditnatuurlijk ook voor de
voortbrengingskosten diedeverdwijnende rechtspersoon heeft gemaakt
Tot slot merk ikopdat binnen hetteam brieven enbeleidsbesluiten wordt
gewerkt aan aanpassing van debeleidsbesluiten fusies ensplitsingen aan de
wijzigingen van deinnovatiebox Belastingplan 2017 Inhetjuridische
fusiebesluit wordt voorwaarde 2awaarschijnlijk vervangen Dit naar analogie
van dewijzigingvan artikel 7aBesluit fiscale eenheid 2003 inverband met de
wijzigingenvan deinnovatiebox Artikel 7aToepassinginnovatiebox navoeging
luidt Ingeval van voegingvan een maatschappij treedt defiscale eenheid voor
detoepassing van afdeling 23van dewet indeplaats van diemaatschappij
Pagina 2uan 3
1856099 00037
4Oordeel kennisgroep fusies fiscale eenhedeti
Deze notitie isbesproken tijdens devergadering van dekennisgroep fusies en
fiscale eenheden Zijishet eens met bovenstaande zienswijze Beide vragen
kunnen bevestigend beantwoord worden
Pagina 3uan 3
1856099 00037