1770499

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

Verrekening belastingkorting voor verlies uit AB en buitenlandse belastingplicht

Onderwerp: Diverse vragen
Datum ontvangst: 26 september 2021
Naam ktr vraagsteller: KG
Behandelaar: KG
Datum naar secretaris: 3 september 2021

**Vraag**
Kan een niet kwalificerende buitenlandse belastingplichtige een verlies uit AB omzetten in een belastingkorting en verrekenen met de over het belastbare inkomen uit werk en woning verschuldigde IB/PW?

**Antwoord**
Ja, een dergelijke omzetting en verrekening is niet voorbehouden aan binnenlandse belastingplichtigen en kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen.

**Beschouwing**
Belanghebbende is een buitenlandse belastingplichtige als bedoeld in artikel [GEANONIMISEERD] van de Wet op de inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB 2001). De heffingsgrondslag is volgens artikel [GEANONIMISEERD] Wet IB 2001 gelijk aan het belastbare inkomen uit aanmerkelijk belang uit een in Nederland gevestigde vennootschap. Dat inkomen wordt berekend volgens de regels van hoofdstuk 4. Lid [GEANONIMISEERD] van artikel [GEANONIMISEERD] bepaalt dat als de berekening van het inkomen uit AB in een in Nederland gevestigde vennootschap leidt tot een negatief bedrag, dat dit wordt aangemerkt als een verlies uit AB in een in Nederland gevestigde vennootschap. De verrekening van een dergelijk verlies vindt plaats volgens de in afdeling 10 opgenomen regels. Vervolgens bepaalt artikel [GEANONIMISEERD] Wet IB 2001 dat verliezen uit AB omvatten de verliezen uit de periode van binnenlandse en buitenlandse belastingplicht.

Afdeling 10 Wet IB 2001 regelt de verrekening van AB-verliezen, de verdamping daarvan en de omzetting in een belastingkorting. Voor deze casus is het in die afdeling opgenomen artikel 53 van belang. Dit artikel regelt de omzetting van een AB-verlies in een belastingkorting bij einde AB. Daarin is geen uitzondering gemaakt voor de niet-inwoner waarvan het AB is geëindigd met een nog niet verrekend verlies uit AB. Nu artikel [GEANONIMISEERD] Wet IB 2001 geen afzonderlijke regels bevat met betrekking tot de verrekening van een verlies uit AB en volstaat met een verwijzing naar de in afdeling 10 opgenomen bepalingen, is duidelijk dat ook de niet-inwoner in aanmerking komt voor de omzetting van zijn AB-verlies in een belastingkorting.

De conclusie is daarom dat de niet-inwoner, ongeacht of gebruik wordt gemaakt van de regeling voor kwalificerende buitenlandse belastingplicht, recht heeft op de omzetting van een AB-verlies in een belastingkorting en verrekening met de over het belastbare inkomen uit werk en woning verschuldigde IB/PW.

Ten overvloede merk ik op dat ook artikel 11a Wet IB 2001 geen enkele beperking bevat voor de verrekening van de belastingkorting van niet-inwoners. De tekst van de wettelijke bepalingen die golden tot de omzetting van de keuzeregeling voor buitenlandse belastingplichtigen wijkt nagenoeg niet af van de nu geldende regeling voor kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen. Er is een opvallend verschil: Artikel [GEANONIMISEERD] Wet IB 2001, geldende tekst tot 31 december 2014, regelde dat als de terugploegregeling van toepassing was, ook de verrekende belastingkorting wegens verlies uit AB terug werd gehaald. Kennelijk is dat voor de redactie van Vakstudie aanleiding tot het standpunt dat de verrekening van de belastingkorting alleen kan plaatsvinden als sprake is van een kwalificerende buitenlandse belastingplichtige. Ik kan daar noch in de nu geldende tekst van de Wet IB 2001, noch in de wetsgeschiedenis aanknopingspunten voor vinden. Daarom ben ik van mening dat, gelet op de duidelijke tekst van de wet, er met ingang van januari 2015 recht bestaat op omzetting van een verlies uit AB in een belastingkorting en verrekening daarvan met de over het belastbare inkomen uit werk en woning verschuldigde IB/PW.

Gelet op deze conclusie heb ik geen onderzoek gedaan naar de vraag of het weigeren van de omzetting en verrekening in strijd komt met EU-recht. Ik sluit niet uit dat er de nodige argumenten zijn voor het standpunt dat het niet omzetten en verrekenen een niet-toelaatbaar onderscheid is tussen inwoners en niet-inwoners, waarvoor een objectieve rechtvaardiging ontbreekt.

In deze beschouwing ga ik ervan uit dat het verlies uit AB is ontstaan uit vervreemding van een AB tijdens de periode van binnenlandse belastingplicht. Als een verlies ontstaat door vervreemding of liquidatie na emigratie, komt in verdragssituaties de vraag op of een dergelijk verlies door Nederland in aanmerking genomen moet of mag worden. Moet of mag Nederland geen rekening houden met dat verlies, dan behoort dat verlies ook niet tot de te verrekenen verliezen uit AB en komt omzetting in een belastingkorting niet aan de orde.

**Artikelsgewijs commentaar op art. 11 Wet IB 2001**
Aant. Verrekening belastingkorting bij buitenlandse belastingplichtigen. Buitenlandse belastingplichtigen kunnen in beginsel geen aanspraak maken op de regeling voor het omzetten van een verlies uit aanmerkelijk belang in een belastingkorting. Dit is echter anders wanneer het een kwalificerende buitenlandse belastingplichtige betreft als bedoeld in artikel [GEANONIMISEERD] van de Wet IB 2001.