1770499

Kennisgroepstandpunt

Verrekening belastingkortingvoorverlies uitAB en
buitenlandse belastingplichtOnderwerp
Diverse vragen Datum ontvangst KG
Naam ktrvraagsteller5126
Behandelaar KG
Datum naar secretaris 3September 2021
5126
builen varzoek
Kan een niet kwalificerende buitenlandse belastingplichtigeeen verlies uitABomzetten in
een belastingkorting enverrekenen met deover hetbelastbare inkomen uitwerk enwoning
verschuldigde IBPW
Jaeen dergelijke omzettingenverrekeningisniet voorbehouden aan binnenlandse
belastingplichtigenenkwalificerende buitenlands belastingplichtigen
IBeschouwing
Belanghebbendeiseen buitenlandse belastingplichtigealsbedoeld inartikel 21lid1van de
Wet opdeinkomstenbelasting 2001 hierna Wet IB2001} Deheffingsgrondslagisvolgens
artikel 75lid1Wet IB2001 gelijk aan het belastbare inkomen uitaanmerkelijk belang uit
een inNederland gevestigde vennootschap Datinkomen wordt berekend volgens deregels
van hoofdstuk4 Lid2van artikel 75bepaalt dat alsdeberekeningvan hetinkomen uitAB in
een Nederland gevestigde vennootschapleidt tot een negatief bedragdat ditwordt
aangemerktalseen verlies uitAB ineen inNederland gevestigde vennootschap De
verrekeningvan een dergelijkverlies vindt plaats volgens deinafdeling410opgenomen
regels Vervolgens bepaaltartikel 75lid3Wet IB2001 dat verliezen uitABomvatten de
verliezen uitdeperiodevan binnenlandse enbuitenlandse belastingplicht
Afdeling 410Wet IB2001 regelt deverrekening vanABverliezen deverdamping daarvan en
deomzetting ineen belastingkorting Voor deze casus ishet indieafdeling opgenomen
artikel 453vanbelangDitartikel regelt deomzettingvan een ABverlies ineen belasting
korting bijeinde AB Daarin isgeen uitzondering gemaaktvoor deniet inwoner waarvan het
ABisgeeindigd met een nog niet verrekend verlies uitAB Nuartikel 75Wet IB2001 geen
afzonderlijke regels bevat met betrekkingtot deverrekeningvan een verlies uitAB en
volstaat met eenverwijzing naar deinafdeling 410opgenomen bepalingen isduidelijk dat
Eriswe Ieen bijzondere bepaling opgenomenvoor deoverhevelingvan debelastingkortingaan departner bijoverlijden
Dieoverheveling kan volgensartikel 453lid5Wet IB2001 alleen alsbeiden binnenlands belastingplichtige zijn of
kwalificerende buitenlands belastingplichtige Deze bjzondere bepalingisniet relevant voor debeantwoordingvan de
voorliggende vraag
1770499 00146
ook deniet inwoner inaanmerking komt voor deomzettingvan zijnABverlies ineen
belastingkorting Deconclusie isdaarom datdeniet inwoner ongeacht ofgebruik wordt
gemaakt van deregelingvoor kwalificerende buitenlandse belastingplicht recht heeftop de
omzettingvan een ABverlies ineen belastingkortingenverrekening met deover het
belastbare inkomen uitwerken woningverschuldigde IBPW
Ten overvloede merk ikopdatook artikel 211aWet IB2001 geenenkele beperkingbevat
voor deverrekeningvan debelastingkortingvan niet inwoners
Detekst van dewettelijke bepalingendiegoldentotdeomzettingvan dekeuzeregelingvoor
buitenlandse belastingplichtigen wijkt nagenoeg niet afvan denugeldende regelingvoor
kwalificerende buitenlands belastingplichtigen Eriseenopvallend verschil Artikel 25lid4
Wet IB2001 geldende tekst tot31december 2014 regelde dat alsdeterugploegregeling
vantoepassing was ook deverrekende belastingkorting wegens verlies uitABterug werd
gehaald Kennelijkisdat voor deredactie van Vakstudie aanleidingtothetstandpunt datde
verrekeningvan debelastingkorting alleen kanplaatsvindenalssprakeisvan een
kwalificerende buitenlands belastingplichtigenIkkan daar noch indenugeldende tekst van
deWet IB2001 noch indewetsgeschiedenis aanknopingspuntenvoor vinden Daarom ben
ikvanmening datgelet opdeduidelijke tekst van dewet ermet ingang van 1januari 2015
recht bestaat opomzetting van een verlies uitAB ineen belastingkorting enverrekening
daarvan met deover het belastbaar inkomen uitwerk enwoning verschuldigde IBPW
Gelet opdeze conclusie heb ikgeen onderzoek gedaannaar devraagofhetweigerenvan de
omzettingenverrekeninginstrijd komt met EUrecht Iksluit niet uitdat erdenodige
argumenten zijnvoor hetstandpuntdat het niet omzetten enverrekenen een niet
toelaatbaar onderscheid istussen inwoners enniet inwoners waarvoor eenobjectieve
rechtvaardiging ontbreekt
Indeze beschouwing gaikervan uitdat het verlies uitAB isontstaan uitvervreemdingvan
een ABtijdens deperiode van binnenlandse belastingplicht Als een verlies ontstaat door
vervreemding ofliquidatienaemigratie komt inverdragssituaties devraag opofeen
dergelijk verlies door Nederland inaanmerking genomen moet mag worden Moet mag
Nederland geen rekening houden met dat verlies dan behoort dat verlies ook niet totdete
verekenen verliezen uitAB enkomt omzettingineen belastingkorting niet aan deorde
^Artikelsgewijs commentaar opart 211Wet IB2001
Aant 24Verrekening belastingkorting bijbuiteniandse beiastingpiichtigen
Buitenlandse belastingplichtigen kunnen inbeginsel geen aanspraak maken opderegelingvoor hetomzetten van een
verlies uitaanmerkelijk belangineen belastingkortingDit isechter anders wanneer het een kwalificerende buitenlandse
belastingpllchtige betreft alsbedoeld inartikel 78van deWet IB2001
1770499 00146