1770440

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

Kennisgroep IBR IB niet winst LB formulier vragenregistratie

Onderwerp
67 Awr
Datum ontvangst KG
Naam ktr vraagsteller 2e
Behandelaar KG
Datum naar secretaris 06-05-2020

De app dient als bewijsmiddel om het aantal verblijfsdagen van een belastingplichtige die internationaal werkzaamheden verricht aan te tonen. De verblijfs- en werkdagen kunnen relevant zijn in het kader van de toepassing van de artikelen in belastingverdragen, waarvoor van belang is om te bepalen waar een belastingplichtige is verbleven, zoals bijv. bij art. 15 par. OESO-modelverdrag.

Antwoord
Ja, de kennisgroep is van mening dat de vanaf september 2019 door de app gegenereerde werkdagenkalender als bewijsmiddel kan dienen om de verblijfs- en werkdagen in een ander land aannemelijk te maken, de bepaling van de dagenbreuk en de berekening van de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting. De inspecteur behoudt het recht om aanvullend bewijs te vragen indien de dagenkalender of andere omstandigheden daar aanleiding toegeven.

Beschouwing
67 Awr heeft een app ontwikkeld en voorgelegd aan de Belastingdienst ter beoordeling. De app is ontwikkeld om op relatief eenvoudige wijze door middel van GPS-tracking de locatie, tijd en identiteit van een internationaal werkzame werknemer vast te leggen. Het doel van de app is om de administratieve last van de werknemer en werkgever te verlagen en op zodanige wijze informatie vast te leggen zodat deze informatie gebruikt kan worden om aan fiscale verplichtingen te voldoen. De app genereert hiervoor een dagenkalender. Het aantal buitenlandse verblijfsdagen en werkdagen is voor de aangiften loonbelasting en inkomstenbelasting relevant in verband met de bepaling van de heffingsrechten op grond van belastingverdragen of het Besluit voorkoming dubbele belasting.

Nadat een eerste versie van de app is beoordeeld, zijn er een aantal punten benoemd die verder verbeterd moeten worden voordat de app als algemeen geaccepteerd bewijsmiddel kan dienen en daadwerkelijk tot een lastenvermindering kan leiden. De volgende punten zijn toen benoemd:

– GPS-tracking moet plaats kunnen vinden op zowel werkdagen als verblijfsdagen. In de oude versie vond er alleen GPS-tracking plaats op dagen die aangemerkt waren als een werkdag. Hierdoor kon er onduidelijkheid bestaan op de dagenkalender of een weergave was van het aantal werkdagen of verblijfsdagen. Op vrije dagen vond er geen tracking plaats.
– De app wilde uitsluitend gebruikt worden voor het aannemelijk maken van verblijfsdagen. In de dagenkalender werd echter uitsluitend gesproken over werkdagen en niet over verblijfsdagen. Door te spreken over werkdagen impliceert de dagenkalender dat het duidelijkheid geeft over het aantal gewerkte dagen in een specifiek land.
– De gebruiker kan invloed uitoefenen op de dagenkalender door een dag aan te merken als een werkdag zodat de locatie wordt vastgelegd of een niet-werkdag zodat de locatie niet wordt vastgelegd. Door deze invloed is het rapport niet betrouwbaarder dan een handmatig ingevulde dagenkalender. Het rapport geeft uitsluitend duidelijkheid over het verblijf voor dagen die de werknemer heeft aangemerkt als werkdag. Het zegt niets over de verblijfsplaats op een niet-werkdag. Voor werknemers waarbij de 183-dagenregel een rol speelt, is dit een risico.
– De app vraagt op verschillende momenten om door middel van biometrische gegevens te bevestigen dat de telefoon wordt gebruikt door de geregistreerde gebruiker. De betrouwbaarheid van een dagenkalender neemt af naarmate er meer gemiste authenticatiemomenten voorkomen. Op die momenten heeft de gebruiker dus niet bevestigd dat de telefoon door hem wordt gebruikt. Er kan dan onduidelijkheid ontstaan over de verblijfsplaats van de gebruiker belastingplichtige. Op het moment dat het rapport door de Belastingdienst wordt gekwalificeerd als niet betrouwbaar, dienen er aanvullende stukken te worden overlegd om de verblijfsdagen of werkdagen aannemelijk te maken.

Voor de vaststelling van een salary split zal de werknemer op een andere manier aannemelijk moeten maken op welke dagen er daadwerkelijk gewerkt is in het buitenland, tenzij een werkschema is opgevoerd in de app door de werkgever. Het opvoeren van een werkschema door de werkgever zorgt ervoor dat de app ook gebruikt kan worden voor het toepassen van een salary split.

In september 2019 is gebleken dat de functionaliteiten in de app verder ontwikkeld zijn. Door deze ontwikkelingen zijn een aantal belangrijke bezwaren van de kennisgroep weggenomen en kan de app zorgen voor een lastenvermindering. In de nieuwe versie blijkt uit de dagenkalender het aantal verblijfs- en werkdagen. Zowel op verblijfs- als werkdagen vindt er GPS-tracking plaats. Hierdoor kan de dagenkalender als bewijsmiddel dienen voor het aantonen van het aantal verblijfsdagen en werkdagen. Er is immers geen onduidelijkheid meer over het karakter van de dag. Ook het risico met betrekking tot de 183 dagen is weggenomen doordat de app op iedere dag de locatiegegevens vastlegt, ongeacht of het een werkdag of verblijfsdag is.

Het bezwaarpunt dat openblijft is de betrouwbaarheid van een dagenkalender waarbij er verschillende authenticatiemomenten zijn gemist. De betrouwbaarheid van een dergelijke dagenkalender neemt af. Het is daarom van belang om een voorbehoud op te nemen zodat de inspecteur de mogelijkheid behoudt om aanvullend bewijs te vragen indien de dagenkalender of andere omstandigheden daar aanleiding toegeven.