1770434

Kennisgroepstandpunt

IKennisqroep IBR IBniet winst LB formulier vraqenreqistratiel
Voorlopige verliesverrekening endoorschuifregeling Onderwerp
Datum ontvangst KG 18maart 2020
Naam ktrvraagsteller512e
512e
Behandelaar KG 5126
Datum naar secretaris 27maart 2020
VMW t^
Casus
In2012 heeft bprecht opaftrek elders belast Bpheeft zowel binnenlandse alsbuitenlandse
inkomsten In2015 lijdtbpverlies binnenlands Vrij snel nabet indienen van deaangifte IB
2015 dieni bpeen verzoek totvoorlopige verliesverrekeninginDitwordt ingewilligdenbet
verlies van 2015 wordt voor 80 verrekend met betinkomen van 2012 Nadat dedefinitieve
aanslag 2015 wordt opgelegd wordt bet restant van 20 van bet verlies alsnog verrekend met
2012 Ten gevolge van dedefinitieve verliesverrekening wordt duidelijk dat deaftrek elders
belast niet volledig gebruikt kan worden enwordt deaftrek elders belast doorgescbovennaar
2013 Erziteen periode van enkele jaren tussen devoorlopige verliesverrekening ende
doorscbuiving elders belast endaar valt bpover
Devraag die nuspeelt isofdedoorscbuiffaciliteit ook moet worden toegepast naeen voorlopige
verliesverrekening Ofkan dedoorscbuiffaciliteit pas recbtsgeldig ingeroepen worden met bet
definitlef worden van deverliesverrekening
IAivK xL
Opgrond van artikel 26 derde lidaanbef enonderdeel cvan bet Besluit voorkoming dubbele
belasting kan betdoorte scbuiven bedrag altijd worden berzien ofalsnog worden vastgesteld als
debescbikking wordt berzien waarin bet verlies isvastgesteld
Dedefinitieve aanslag IBPW 2012 wordt verminderd alsgevolg van devoorlopige
verliesverrekening uitbetjaar 2015 Metnoemerinkomen zoals bedoeld inart 10vijfde lidBvdB
2001 wordt opdat moment lager vastgesteld Als nadevoorlopige verliesverrekening met de
inkomsten van 2012 een door tescbuiven bedrag zoals bedoeld inart 11BvdB 2001 ontstaat dan
moet opdat moment een doorscbuifbeschikking worden afgegeventotdatbedrag Erhad nade
voorlopige verliesverrekening metde inkomsten van 2012 een herziene doorscbuifbeschikking
2012 moeten worden afgegeven opgrond van art 26 derde lidonderdeel avan betBvdB 2001
Met door tescbuiven bedrag kan vervolgens worden overgebracht naar betdaaropvolgende jaar
2013 Alsvervolgens dedefinitieve verliesverrekening plaatsvindt wordt een herziene
doorscbuifbeschikking 2012 afgegeven opgrondvan art 26 derde lidonderdeel cvan betBvdB
2001 Met extra door tescbuiven bedrag kan vervolgensweer worden overgebrachtnaar bet
daaropvolgend jaar 2013
Indien door deverlaging van betnoemerinkomen een deel van bet buitenlandse inkomen niet tot
vrijstelling leidt wordt betdoorgescboven naar eenvolgend jaar Bijsamenloop van
verliescompensatie enbuitenlands inkomen wordt derhalve bet buitenlandse inkomen
doorgescboven enniet bet teverrekenen negatieve inkomen
http deeplinking kluwer nl7pa ram 003F326A cpid WKNL LTR
Nav2 2ndDocId inode84e38f9cl3ec794713f68f37181f928 _ts 1585316982504 ctx vakstudie
documentId id73242279388fa4d95bB4f7d04157el30amode commentan apubId WKNL_CSL_60
5
Metbedrag van devoorlopige verliesverrekening wordt opgrond van artikel 3152 lid5Wet IB
2001 bijbescbikking vastgesteld Dedefinitieve aanslag IBPW 2012 wordt ook verminderd als
gevolgvan devoorlopige verliesverrekeninguitbetjaar 2015
1
1770434 00124
IKennisqroep IBR IBniet winst LB formulier vraqenreqistratiel
Het noemerinkomen zoals bedoeld inart 10vijfde lidBvdB 2001 wordt opdatmoment lager
vastgesteld Als nadevoorlopige verliesverrekening met deinkomsten van 2012 een door te
schuiven bedrag zoals bedoeld inart 11BvdB 2001 ontstaat dan moet opdatmoment een
doorschuifbeschikking worden afgegeventotdatbedrag Zie art 26 derde lidaanhef enonderdeel
avan hetBvdB 2001 Hetvastgestelde door teschuiven bedrag wrordt herzien ofalsnog worden
vastgesteld indien een aanslag wordt verminderd wegens verrekeningvan verliezen uitandere
jaren Hier wordt een verlies verrekend uit2015 Hierbijisniet van belang ofersprakeisvan een
verrekening van een definitief vastgesteld verlies ofvan een voorlopige verliesverrekening Artikel
26 derde lidonderdeel avan hetBvdB 2001 maakt daarin geen onderscheid
IAcnteriiggenae gegevens
Wettelijke bepalingen
Artikel 3152 Formalisering achterwaartse verliesverrekening
Art 3152 Lid5Wet IB2001 luidt alsvoIgt
SVoorafgaand aan devermoedelijke vaststelling van deinhet eerste lidbedoetde beschikking
kan deinspecteur bij voar bezwaar vatbare beschikking volgens bijministeriete regeling testellen
regelseen voorlopige verliesverrekening verlenen tot tenhoogste hetbedrag waarop de
vermindering vermoedelljk zalworden vastgesteld Een voorlopige verliesverrekening kan door een
ofmeer voorlopige verliesverrekeningen worden aangevuld
Artikel 23Verliesverrekening formalisering achterwaartse verliesverrekening
Art 23uitv Reg IB2001 luidt alsvoIgt
1Een voorlopige veriiesverrekening alsbedoeld inartikel 3152 vijfdelid van dewet kan worden
verleend indien het verlies over een kalenderjaar wordt aangegeven door deIndeuitnodigingtot
het doen vanaangifte gevraagde gegevensenbescheiden enandere gegevensdragers ofdeinhoud
daarvan duideiijk stelligenzonder voorbehoud intevullen enteondertekenen endegevraagde
bescheiden ofandere gegevensdragers inteleveren oftoe tezenden
2Bijdeberekening van devoorlopige verliesverrekening wordt hetvermoedelijke verlies voor 80
percent inaanmerking genamen
Art 10 lid5BvdB 2001 luidt alsvoIgt
5Onder noemerinkomen wordt verstaan hetinkomen uitwerfr enwaning verminderd met de
met overeenkomstige toepassing van afdeling 313 van deIVet inkomstenbelasting 2001—te
verrekenen negatieve bedragen aan noemerinkomen uitandere jaren
Artikel 11BvdB 2001 voor zover van belang luidt alsvoIgt
1Een bedrag aan ineenjaar vrij testellen buitenlands inkomen uitwerk enwoning—per
Mogendheid berekend met inachtneming van deverrekening volgens artikel 12—dat door de
toepassing van artikel 10derde lid niet leidt tot een vermindering van belasting over datjaar
wordt overgebracht naar hetvolgend jaar Deze overbrenging vindt alleen plaats indien het naar
hetvolgend jaar over tebrengen buitenlands inkomen uitwerk enwoning door deinspecteur is
vastgesteld bij voor bezwaar vatbare beschikking
2Inhetjaar waamaar deoverbrenging plaalsvindt wordt voor deberekening van de
verminderingvan artikel 10het buitenlands inkomen uitwerk enwoning verhoogd met het over te
brengen bedragaan buitenlands inkomen uitwerk enwoning Het noemerinkomen wordt niet
verhoogd
[Uit NvT besluit van 23december 1994 Stb 1994 964]
Deopdevoet van ardkel 3derde lidnaar hetvolgende jaarover tebrengen bedragen kunnen in
deinhet derde lidonderdeien atot enmet dgenoemde gevalien door deinspecteur worden
herzien
Onderdeel aziet opdesituade waarin een verlies wordt teruggewenteldnaar eeneerderjaar
waarin buitenlands inkomen isgenaten Deterugwenteling kan demate waarin indatjaar voor dit
buitenlands inkomen voorkoming wordt gegeven endaarmee het naar een volgend jaar over te
brengen bedrag beinvloeden
2
1770434 00124
IKennisqroep IBR IBniet winst LB formulier vraqenreqistratiel
Onderdeel bziet opdesituatie waarin deinspecteur een navorderingsaanslag opiegt ende
navordering gevolgen heeFt voor detoepassing van destallingsregeling Hierbij kan bijvoorbeeld
warden gedacht aan desituatie dat ineen bepaald jaar buiteniands inkomen isgestald maar door
deaan denavordering tengrondslag liggende correctie over datjaar hetbedragvan het
binneniandse onzuivere inkomen endaarmee het wereidinkomen toereikend wordt om voor het
gehele bedragvan dat buitenlandse onzuivere inkomen voorkomingtegeven
Inonderdeel cwordt desituatie genoemd waarin deinspecteureenondememingsverlies dat bij
beschikking isvastgesteld herziet enhetbedrag van destalling daardoor wijziging ondergaat Te
denken valt bijvoorbeeld aan eenondememingsverlies dat tehoog isvastgesteld endatzodanig
wordt veriaagd dat eenbedrag aan buiteniands onzuiver inkomen dat ineerste instance isgestald
eveneens moet warden veriaagd
3
1770434 00124