1770432

Kennisgroepstandpunt

Kwalificerende buitenlandse
belastingplicht 90 criterium enAB
inkomsten
Vraag
Wordt iiikomen uit aaimiei kelijk belaiigvanuit eeii inNederland gevestigde vemiootschapin
deteEei’ opgenomen bijdeberekemi^van de90 eisvoor dekwalificerende buitenlandse
belastingplichtHetgaat daarbijvoor deteller omhet inkoiiien uitaanmerkelijk belangineen
inNederland gevestigde vennootscliapvoor zoveropgrondvan eenverdiagdeheffingaan
Nederland istoegewezen
Antwoord
Jahetinkoiiien waarover Nederland eenbeperkt heffingsrechtlieeft telt mee vooi de90
grens
Op17oktober 2019 lieeft Geiechtshof ’sHertogeiiboscli geoordeelddatinkomen waarover
Nederlandopgrondvan eenbelastingverdrageenbeperkt heffingsrechtlieeft geheelmoet
worden aangemerktalsinkomen dat terheffingaanNederland istoegewezenindezin van
aitikel 78lid7Wet IB2001 Hettegendeze uitspraak iugestelde proforma cassatieberoepis
door destaatssecretaris ingetrokken Zie voor debijbehorende motiveiing hetgepubliceerde
ondersclmft
Het door deinspecteuiindebetieffende zaak ingenomen standpimtwas inoveieenstemming
met hetoorspronkelijke standpimtvan dekemusgroep IBR IBNW LHPHA ziehieiiia onder
oorspi oiikelijk standpmit Met hetintrekken van hetberoepincassatie komt dit
kemiisgroepstandpuntteveivahen
Voorkomende nieuwe ofaangehoudencasussenkuimen oveieenkomstigdeuitspraakvan
Gerechtshof ’sHeitogenbosch worden afgedaan Dekeimisgroepwilbehandelaars daarbij
welwijzen ophetvolgende
Vangnetbepaling
Inaitikel 78lid4Wet IB2001 iseenzogenoemde vangnetbepaling opgenomen deze
bepaling kan invoorkomende gevalleneen basis vomien om eenaftrekpostniet in
aaimierkingtenemeiibijeen kwalificerende buitenlandse belastingplichtigeDit ishetgeval
alsdebetieffeiide aftrekpost bijdebelastiiigheffingindewoonstaat inaanmerking kan
worden genonien
Indepaiiementaiie toelichtmgisaangegeven dathethierbijniet vanbelangisofde
aftrekpost daadweikelijkisgenoten Het isvoldoende datdeaft’ekpost inaanmerking had
kuimen worden genomen
1770432 00122
Hettoepassenvan debepaliiigleveit voor debeliandelaars een aantal praktische pioblemen
opZo iserkeimis nodigvan hetfiscale stelsel van hetbeb’effende woonland om tekunnen
bepalen ofeieenvergelijkbarefaciliteit bestaat Daaiiiaast ontstaan eibewijslastpioblemen
als eenhelangliebbendemoet aantoiieii dat eenbepaaldefaciliteit inhetwoonland met
bestaat
Ondanks deze piaktischehobbelsvraagtdekennisgroepbeliandelaars toch om aleitlieidbij
gevallenvvaarin eibekend isdathetwoonland eenbepaalde veigehjkbaiefaciliteit keiit In
datgeval kan aanbelanghebbende gevraagd worden aan tetonen waarom ergeenrecht zou
bestaanopdeze faciliteit
Incasussen waarbij Nederland opbasis van hetbelastingverdiageenbeperkt heffingsrecht
heeft staat vast datbelanghebbende ook uikomen gemetdatbelastbaar isindewoonstaat
Het vierde lidkanmede daardoor naar veiwachtinginvoorkomende gevalleneen basis
voniien omeventuele aftiekposteiiiiiet inaanmerkingteiiemen
Bijtwijfelkan een concrete casus worden voorgelegdaan dekemiisgroep
Oorspronkelijk standpunt
Het inkomen uitaanmerkelijk belangvanmt een inNederlandgevestigde veimootscliap
waaiToor Nederland volgens hetbelastingveidrageenbeperkte broiilieffing kantoepassen
teltmet mee indeteller’ van debreuk voor deberekeiiiiigvan de901 oeisHet iiikomen telt
wel mee indenoemer van debreuk Erwordt dus mindei’ snel aande90 eisvoldaaii
Beschouwing
Bijhetuitvoeren van de90 berekeiiingkan hetvoorkomeii datjestuitop
iiikomensbestanddelen waaiTan hetheffingsrechttussen dewooii enbronstaat verdeeld is
Bijdividenden ishetvaak zodatbijvoorbeeld debronstaat 15 mag heffen over debiuto
inkonisten endewoonstaat magheffen over deuikomsten onder veiTekeningvan de
buitenlandse bronbelasting Bijdividend uit eenaanmerkelijk belangineen inNederland
gevestigde veimootscliapheeft Nederland dan eenheffingsrechtvan meestal 15 Daamiee
iserinletterlijkeziiiheffingaanNederland toegewezenEenlogisclieconclusie zou dan
kumienzijiidatopgrondvan ait78hd7Wet IB2001 hetdividend indeteller moet worden
meegenomenIndiebepaliiig wordt inmiei sgesprokenvan ‘inkomeii datopgrondvan
regelingentervoorkomiiigvan dubbelebelastingaanNederland terheffingistoegewezen’
Toch isdat iiiet hetgeval Ditiiikomen wordt nietmeegenomenindeteller Dereden
hiei voor isdevolgende Bijeeninwoner van Nederland merkeii we voor devoorkomiiigvan
dubbele belasting bijaitlOBvdb 2001 inkomen waaiwan hetheffingsrechtaan hetwoonland
Nederland LoekoiiiL enhetbronland eenbeperkl hefringsrechtheeft aaii alsiiikomen datin
Nederland recht geeft opfiscale faciliteiten wordt met meegenomeninde
voorkomingsbreukDit navhet aiTest DeGroot van hetEmopeseHof van Justitie Het is
danlogiscliom ineenomgekeerdesituatie van een niet inwoneropdezelfde wijzehet
inkomeii niet mee teiiemen bijde90 toets Inhetwoonland isdatimmer ook iiikomen en
dankan men daar defiscale faciliteiten claimen
1770432 00122