1770293

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

**Onderwerp:** ETK en contract voor onbepaalde duur
**Datum ontvangst KG:** 21 juni 2018
**Naam ktr:** vraagsteller
**Behandelaar KG:** 2e
**Datum naar:** 13 juli 2018
**secretaris**

Een werknemer woont binnen de straal van 150 kilometer van de Nederlandse grens en komt zo niet in aanmerking voor de 30%-regeling. De werknemer kan wel profijt hebben van de vergoeding/verstrekking van de werkelijke extraterritoriale kosten. Gaat dat ook op voor de werknemer die een contract tekent voor onbepaalde duur en zo ja, voor welke periode?

Ja, de werknemer komt in aanmerking voor ETK-vergoeding/verstrekking van de werkelijke kosten voor de duur dat de 30%-regeling van toepassing zou zijn geweest indien de straal van 150 kilometer geen rol speelt. De duur van het arbeidscontract speelt daarbij geen rol. Bij de parlementaire behandeling van de wijziging van de 30%-regeling ingaande januari 2012 is opgemerkt dat werknemers die op grond van aangepaste wet of regelgeving niet langer gebruik kunnen maken van de 30%-regeling doorgaans nog wel in aanmerking zullen komen voor de gericht vrijgestelde vergoeding van de werkelijke extraterritoriale kosten.

Vergoedingen van extraterritoriale kosten die niet onder de bewijsregel vallen, zijn echter alleen vrijgesteld als ze opgeroepen worden door het tijdelijk verblijf van de werknemer buiten het land van herkomst (art. 31a tweede lid onderdeel Wet LB). Voor de uitleg van het begrip tijdelijk sluit de Belastingdienst aan bij de looptijd van de bewijsregel. De toetsing vindt plaats per tewerkstelling. Voor de werknemers die geen last hebben van de straal van 150 kilometer en dus wel in aanmerking komen voor de 30%-regeling, meldt vraag en antwoord uit het Besluit van 23 augustus 2013 nr. DGB 2013 70M dat het verblijf in Nederland geacht wordt tijdelijk te zijn gedurende de looptijd van de 30%-regeling. Bij werknemers met een beschikking 30%-regeling wordt dus gedurende de periode van de looptijd van de regeling geen onderscheid gemaakt tussen contracten voor bepaalde en onbepaalde duur. Dat heeft naar de mening van de Kennisgroep ook te gelden voor de werknemer die niet in aanmerking komt voor de 30%-regeling door toepassing van de straal van 150 kilometer.

Dit betekent dat ook bij de toetsing of sprake is van extra kosten van tijdelijk verblijf buiten het land van herkomst in het kader van de dienstbetrekking voor het begrip tijdelijk de werknemer geacht wordt tijdelijk in Nederland te verblijven gedurende de looptijd van de 30%-regeling indien deze wel van toepassing geweest zou zijn. Dus ook bij een contract voor onbepaalde tijd is gedurende de maximale looptijd van de regeling sprake van tijdelijk verblijf buiten het land van herkomst.

De kennisgroep merkt hierbij volledigheidshalve op dat voorgaande ook geldt als de werknemer niet kwalificeert voor toepassing van de 30%-regeling omdat hij niet aan de salarisnorm voldoet of als gevolg van toepassing van de kortingsregeling uit artikel 10e UBLB en vraag in het Besluit van 23 augustus 2013 nr. DGB 2013 70M.

**Van toepassing zijnde bepalingen:**
Wet LB art. 31a
Het bedrag van de verschuldigde belasting met betrekking tot vergoedingen en verstrekkingen als bedoeld in artikel 31 eerste lid onderdeel en onderdeel wordt per inhoudingsplichtige bepaald. De verschuldigde belasting met betrekking tot vergoedingen en verstrekkingen als bedoeld in artikel 31 eerste lid onderdeel en onderdeel wordt bepaald naar een tarief van 80%, met dien verstande dat deze vergoedingen en verstrekkingen worden verminderd maar niet verder dan tot nihil met van het loon waarover met toepassing van de artikelen 20a, 20b, 26 en 26b belasting wordt geheven, alsmede met vergoedingen en verstrekkingen als bedoeld in artikel 31 eerste lid onderdeel en onderdeel ter zake of in de vorm van extra kosten van tijdelijk verblijf buiten het land van herkomst in het kader van de dienstbetrekking (extraterritoriale kosten), met dien verstande dat voor bij of krachtens algemene maatregel van bestuur aan te wijzen groepen werknemers die door een inhoudingsplichtige van buiten Nederland in dienstbetrekking worden genomen of buiten Nederland worden uitgezonden, onder daarbij te stellen voorwaarden geldt dat vergoedingen van kosten en verstrekkingen van verblijf buiten het land van herkomst voor van buiten Nederland in dienstbetrekking genomen werknemers gedurende ten hoogste acht jaar ten minste worden beschouwd als vergoeding voor extraterritoriale kosten tot ten hoogste 30% van het daarbij aan te wijzen gedeelte van het loon, alsmede tot het bedrag van de daarbij aan te wijzen schoolgelden.

**Loonheffingen extraterritoriale werknemers 30%-regeling**

**Geldend van 12-09-2013 heden**
Artikel 31a tweede lid onderdeel van de Wet LB (extraterritoriale kosten)

**Vraag:**
Volgens artikel 31a tweede lid onderdeel van de Wet LB moet sprake zijn van een tijdelijk verblijf. Geldt de 30%-regeling ook voor ingekomen werknemers die aan alle voorwaarden voldoen maar zich hier permanent vestigen?

**Antwoord:**
Ja, voor de periode waarin hoofdstuk 4A van het UBLB op een ingekomen werknemer van toepassing is, wordt deze geacht tijdelijk hier te lande te verblijven. Wellicht ten overvloede wordt er nog op gewezen dat werknemers die thans gebruikmaken van de 30%-regeling maar die daar op grond van aangepaste wet of regelgeving niet langer gebruik van kunnen maken als werknemer met extraterritoriale kosten doorgaans nog wel in aanmerking zullen komen voor de gericht vrijgestelde vergoeding van de werkelijke extraterritoriale kosten op grond van de Wet LB 1964.