1770279

Kennisgroepstandpunt

IKennisqroep IBR IBniet winst LB formulier vraqenreqistratiel
Verdragstoepassing wachtgelduitkering Onderwerp
Datum ontvangst KG 17 122018
Naam ktrvraagsteller512eBehandelaar KG
Datum naar secretaris
IVraag
Belastingplichtigeistmapril 2009 werkzaam alsburgerambtenaar defensie
Opdatum ontslag was hij53jaar Uitfigblijkt dat hijvanat mei zuuy sen
wachtgelduitker ngkrijgt Totjanuari 2015 uitgekeerd door KPMG endaarna door WWplus
uitkeringen BVDeuitkering bedraagtC 38718 opjaarbasis Belastingplichtige emigreertinmaart
2017 naar Frankrijk67Awr
67Awr
Onder welk artikel van hetverdrag met Frankrijk valt dewachtgelduitkering enhoe
kwalificeert een wachtgelduitkering inhetalgemeen bijverdragstoepassing
Preadvies
Belastingplichtigewas ambtenaar werknemer van deStaat dus aan artikel 15 niet zelFstandige
arbeid kom iknaar mijn mening niet toe Als het loon van deStaat betreft isartikel 19 van
toepassing
Artikel 18pensioen isnaar mijn mening niet van toepassing omdat hetwachtgeld doorbetalen
van loon niet kwalificeert als een pensioen ook mede gelet opdeleeftijdvan belastingplichtige op
moment van ontslag
Artikel 19 overheidsfuncdes isvoor wat betreft pensioen naar mijn mening niet van toepassing
ziemijn visie bijartikel 18omdat het niet istekwalificeren als pensioen
Ofhetwachtgeld istekwalificeren als beloning terzake van diensten bewezen aan dieStaat als
bedoeld inartikel 19 ismijonduidelijk WWplus uitkeringen BV iseen private instelling en
uitvoerder indesociale zekerheid Ishetwachtgeld daarmee voor verdragstoepassing een sociale
verzekering Zojadan isdewachtgelduitkering naar mijn mening opbasis van artikel 22 van het
belastingverdrag met Frankrijk inFrankrijk belast omdat een regeling met betrekking totsociale
verzekeringen ontbreekt inhetBelastingverdrag met Frankrijk
Ishetwachtgeld geen sociale verzekering bijverdragstoepassing enkomt hetwachtgeld ten
laste van deStaat dewerkgever dan zou hetwachtgeld mogelijk als beloning terzake van
diensten bewezen aan die Steaf kunnen kwalificeren naar analogic van de stamrecht
jurisprudence Ditongeacht het felt dat deuitkeerder een private instelling is
Artikel 22 overige inkomsten iseventueei vantoepassing als erdussprake isvan een sociale
verzekering entevens alshetwachtgeld om een andere reden niet istekwalificeren als beloning
terzake van diensten bewezen aan die Staat bedoeld inartikel 19
IAntwffcftrH
Dewachtgelduitkering valt onder artikel 19van hetVerdrag met Frankrijk waardoor het
heffingsrecht aan Nederland toekomt
Verdragstoepassing
Belastingplichtigewas een burgerambtenaar bijDefensie en isop53jarige leeftijd ontslag
verleend omdat het zowel inhet interne als externe herplaatsingsonderzoekniet lukte om een
andere betrekkingtevinden Het betreft met diereden een ontslag alsbedoeld inartikel 116 lid1
onder aBurgerlijke ambtenarenreglement Defensie Het Sociaal Beleidskader Defensie isdan van
1
1770279 00106
IKennisqroep IBR IBniet winst LB formulier vraqenreqistratiel
toepassing Op basis van dat Beleidskader heeft belastingplichtige dewachtgelduitkering kunnen
aanvragen^Aangezien belastingplichtige inmiddels ouder isdan 55jaar heeft hijgeen
sollicitatieplicht meer Gelet ophetvoorgaande gaat het hier om een wachtgelduitkering die is
toegekendinverband met een overtolligheidsontslagenniet inverband met ziekte^
Dewachtgelduitkeringinhetonderhevige geval lijkt dan ook opeenWW uitkering Verschil met
eenWW uitkeringisechter datdeze wachtgelduitkering niet openstaatvoor alle werknemers die
ontslagen worden Het betreft nuimmers een uitkering doorbetaling diespecifiekaan
belastingplichtige wordt toegekend opgrond van het Sociaal Beleidskader Defensie enniet op
grond van hetalgemene sociale zekerheidsstelsel
Nuhet niet gaat om een uitkering opgronovan het Nederlandse sociale zekerheidsstelsel komt
het besluit van IFZ van 8oktober 1996 niet inbeeld Omdat deuitkering wel isgebaseerd ophet
Sociaal Beleidskader Defensie bestaat ereen zeer nauwe samenhang tussen dewachtgelduitkering
endevroegere aanstellingvan belastingplichtige alsambtenaar bijDefensie Anders gezegd de
wachtgelduitkering houdt direct verband met deze vroegere aanstelling van belastingplichtige De
wachtgelden kunnen dan ook worden gezien als eentegemoetkoming voor dediensten die
belastingplichtige inNederlandse overheidsdienst heeft verricht
Debepaling voor overheidsdienaren inhetverdrag met Frankijkisdan van toepassing
Artikel 19
1Beloningen daaronder begrepen pensioenen door een van deStaten ofeen staatkundig
ondendeel ofeen plaatselijk publiekrechtelijk lichaam ofeen publiekrechtelijke installing daarvan
hetzij rechtstreeks hetzij uitdoor hen inhet leven geroepen fondsen betaald aan een natuurlijke
persoon terzake van diensten bewezen aan die Staat ofaan dat onderdeel ofdat plaatselijke
publiekrechtelijke lichaam ofaan diepubliekrechtelijke installing indeuitoefening van
overheidsfuncties mogen indie Staat worden belast
Omdat art 19van hetVerdrag ziet opzowel beloningen terzake van overheidsdiensten als
pensioenen terzake van overheidsdiensten isvoor deverdeling van hetheffingsrecht niet meer
relevant ofdewachtgelduitkeringaldan niet kwalificeert alspensioen Het heffingsrecht komt
immers onder beide scenario stoe aan deStaat waarvoor deoverheidsdiensten zijn verricht en
daarvooreen beloning betaalt inditgeval Nederland
Art 19van hetVerdrag roept wel nog een aanvullende vraag opBelastingplichtige ontvangt de
wachtgelden namelijk van hetprivate WW plus terwiji hetverdrag spreekt over een rechtstreekse
betaling door deoverheid dan wel uitdoor hen lees deoverheid inhet leven geroepen
fondsen WW Plus kan echter onder dat laatste door deoverheid inhet leven geroepen fondsen
worden geschaard
Art 19van hetVerdrag lijkt met door hen inhet leven geroepen fondsen namelijk ophet inhet
tweede lidvan artikel 19OESO Modelverdrag genoemde out offunds created by Punt 52van het
OESO commentaar bijartikel 19van hetOESO Modelverdrag zegt vervolgens over out offunds
created by The phrase would cover payments from aprivately administered fund established for
thegovernement body Ook alziet ditpuntvan het commentaar opdepensioenparagraafvan
artikel 19OESO Modelverdragenrefereert het uitsluitend aan pensioenen het commentaar doelt
ervooral opdat met overheidsgeld gefinancierde uitkeringen diedoor een particuliere derde
gedaan worden ook onder deuitdrukking out offunds created bygeschaard kunnen worden
Aangezien art 19van hetVerdrag met door hen inhet leven geroepen fondsen voor alle
beloningen inclusief pensioenen een met out offunds created byvergelijkbare uitdrukking
hanteert kan verdedigd worden dat detoelichting uithet commentaar ook opgaat voor alle onder
art 19van hetVerdrag vallende beloningen Het isalsdan ook niet relevant ofde
wachtgelduitkering alspensioen kwalificeert
Opbasis van informatle van devraagstellerIsergeendiscussie ophetpuntdat dewachtgelduitkering
geen toeslag opeenWW uItkeringvan hetUWV IsBelastingplichtigeheeft namelijknooit een uitkering
van hetUWV genoten DewachtgelduitkeringIsvolledig gebaseerd ophet Beleidskader van Defensie
^Met verwijzing naar Informatle van devraagstellerIserook geen discussie over devraag oferaldan
niet sprake was van een overtolligheidsontslag Deze kwallficatie van hetontslag wordt namelijk ook
gehanteerd indeontslagbriefbrief diebelastingplichtige heeft ontvangen
2
1770279 00106