1769878

Kennisgroepstandpunt

Publicatiedatum
18082017
Geldigheidsperiode
Kennisgroep
IBR IBniet winst LB
Categorie
Besluit voorkoming dubbele belasting
Rubriek
Niet van toepassing
Sub rubriek
Niet van toepassing
Aftrek elders belast box 3
Vraag
Kan eropgrond van artikel 23 lid4BVDB voorkoming verleend
worden voor een indeloop van hetjaar aangeschaftinhet
buitenland gelegen onroerend goed ondanks dat hetonroerende
goed opdepeildatum niet indegrondslag sparen enbeleggenis
begrepen Isditanders indien het indeloop van hetjaar
aangeschafte onroerend goedisgefinancierd met vermogen dat op
depeildatum totderendementsgrondslag van box 3behoorden
Casus
Belastingplichtige binnenlands belastingplichtig koopt inSeptember
2014 een tweede woning inFrank rijk Dewoningisindeaangifte
2014 niet indegrondslag van box 3begrepen immers peildatum
0101 enaanschaf inSeptember DewoninginFrankrijkisniet
aangeschaft met behulp van per 0101reeds aanwezige
vermogensbestanddelen maar met indeloop van hetjaar
verkregen vermogensbestanddelen vnl uitgekeerd dividend eris
nmmdan ook materieel geen sprake van dubbele belasting De
aangifte wordt conform vastgesteld Deadviseur maakt vervolgens
bezwaar tegen deeigen aangifte enverzoekt alsnog omvoorkoming
van dubbele belastingivmdewoning inFrankrijk Deadviseur
beroept zich hierbij opartikel 23 lid4van het Besluit voorkoming
dubbele belasting engeeft devolgende motivatie Opgrond van
artikel 23 lid4van het Besluit voorkoming dubbele belasting
ontstaat detoepassingvan devoorkomingvan dubbele belasting
indien gedurende hetjaareen onroerende zaak inhet buitenland
wordt gekocht Deoorsprong daarvan ligtindeheffingssystematiek
van box 3Hethuidige systeem kijkt naar peildatum 1januari van
hetbelastingjaar enbelast ditalsof ditvermogen hetgehele jaar
1769878 00073
aanwezigisHoewel het buitenlandse onroerend goedniet aanwezig
isinderendementsgrondslag op 1januari van hetjaar kan toch
een situatie van dubbele belastingheffing ontstaan indien gedurende
hetjaar inhet buitenland onroerend goed wordt gekocht Zolang het
gehele vermogen inNederland aanwezigisontstaat geen dubbele
belastingheffing Echter inInternationale situaties isditanders Op
1januari wordt voor hetgehele vermogenvoor hetgehele jaarin
Nederland debelasting berekend Bijaankoop van buitenlands
onroerend goed met hetaanwezige vermogen opbijvoorbeeld1
april van datjaariseen heffinginhet land vanaankoopvoor de
periode1apriltot enmet 31december van hetjaar verschuldigd
Voor deze situaties isartikel 23 lid4van het Besluit voorkoming
dubbele belasting ingevoerd Dat het besluit voorkoming van
dubbele belasting ook inhetgeval vanaankoop gedurende hetjaar
van toepassing is isenerzijds optemaken uitdelaatste volzin van
artikel 23 lid4van het Besluit voorkoming dubbele belasting en
anderzijds uitdetoelichting die isgegeven bijdetotstandkoming
van het Besluit voorkoming dubbele belasting
Antwoord
Ermoet voor volgens de inartikel 23 lid4BvdB 2001 bedoelde
systematiek voorkoming worden verleend Het feit dat het
aangeschafte onroerend goedisgefinancierd met een ander
vermogensbezit aanwezig oppeildatum1januari maakt ditniet
anders Analyse Artikel 22BVDB zegt Een binnenlandse
belastingplichtigeisvrijgesteldvan deinkomstenbelasting die
betrekking heeft opbuitenlands voordeel uitsparen enbeleggen
Artikel 23 lid 1geeft vervolgens aan dat Het buitenlandse voordeel
uitsparen enbeleggen bestaat uithetgezamenlijke bedrag van
hetgeen debelastingplichtige alsbestanddeel van het voordeel uit
sparen enbeleggen geniet alsvoordeel uitderendementsgrondslag
inhet buitenland Lid2tm4van artikel 23geeft volgens mij
vervolgens alleen maar aan opwelke wijze derendementsgrondslag
inhet buitenland voor deregeling voorkoming dubbele belasting
berekend dient teworden Aangezien de inFrankrijk gelegen woning
geen onderdeel uitmaakt van derendementsgrondslag sparenen
beleggen vormt hetdus ook geen bestanddeel van het voordeel uit
sparen enbeleggen Er isnaar mijn mening dan ook geen sprake
van buitenlands voordeel uitsparen enbeleggen zoals bedoeld in
artikel 23 lid1en erhoeft dan ook geen voorkoming van dubbele
belasting teworden verleend Indetoelichting opdeaangifte IH
2014 isonderstaande tekst opgenomen Aftrek omdubbele
belasting tevoorkomen van waarde bezittingen box 3onroerende
1769878 00073
zaken Had ubuitenlandse bezittingenwaarvoor uaftrek vraagt om
dubbele belasting tevoorkomen Geef hiervan dan dewaarde aan
op1januari 2014 Hetgaat hier vooral omonroerende zaken inhet
buitenland Eventuele schulden voor deze bezittingen trekt uafvan
dewaarde van debuitenlandse bezittingen Kies het land waar u
deze bezittingen had Bezittingen gekocht ofverkocht Als ude
bezittingindeloop van 2014 hebt gekocht ofverkocht berekent u
dewaarde evenredig Voorbeeld aankoop bezittingindeloop van
2014 Uhebt op20September 2014 een buitenlandse onroerende
zaak gekocht Deze had op31december 2014 een waarde van €
112 500 Aan deonroerende zaak was geen schuld verbonden
Neem dan 412van dewaarde 412x€112 500 €37500 Dit
bedrag vermeldt ubijdewaarde op 1januari 2014 Ook uitdeze
toelichting blijkt naar mijn mening datvoorkoming van dubbele
belasting alleen aan deorde kan zijn indien het inFrankrijk gelegen
onroerende goed indegrondslag sparen enbeleggen endaarmee
uiteindelijkinhet voordeel uitsparen enbeleggenisbegrepen In
deze casus dient ernaar mijn mening dan ook geen voorkoming
verleend teworden ten aanzien van het inSeptember 2014
aangeschafteinFrankrijk gelegen pand Deonduidelijkheid die blijft
bestaan iswaarom inhet voorbeeld bijdetoelichting opdeaangifte
wordt vermeld dat denaar tijdgelang herrekende waarde van het
pand opgenomen dient teworden bijdewaarde per 0101Opbasis
van deNederlandse wet isertoch geen ruimte ombezittingen die na
depeildatum verkregen zijn mee tenemen
Beschouwing Verkoopindeloop van hetjaar Bezit men op1
januari debuitenlandse onroerende zaak dan telt dewaarde volledig
mee voor derendementsgrondslag ook alverkoopt men deze inde
loop van hetjaar Alswaarde neemt men dan dewaarde inhet
economisch verkeer opdepeildatum 11Dus niet gaan herrekenen
Dat doen we alleen voor devoorkomingssystematiek Waarom
voorkoming voor een herrekende waarde Dat komt omdat de
belastingheffingover buitenlandse onroerende zaken wordt
toegewezen aan desitusstaat Om Europeesrechtelijke problemen te
voorkomen verlenen wedan naar tijdsgelangover deinkomsten
uitsparenenbeleggen voorkoming Aldus belasten we niet de
fictieve box 3inkomsten infeite deinkomsten die uitvermogen
worden genoten voor datjaar voor zover dieverband houden de
maanden dat men een buitenlandse onroerende zaak bezit Aankoop
indeloop van hetjaar Bezit men op 1januari debuitenlandse
onroerende zaak nog niet dan wordt geen waarde opdepeildatumin
aanmerking genomen Men heeft immers op 1januari nog geen
buitenlandse onroerende zaak We gaan dus ook hier niet lets gaan
1769878 00073
herrekenen Dat doen weechter wel voor de
voorkomingssystematiek Gaat erdan iets niet dubbelop enerzijds
geen waarde op11alsonroerende zaken inrendementsgrondslag
entoch voorkoming verlenen Neen Iklegdat uitaan dehand van
hetvolgende voorbeeld lemand bezit op 11€100 000 aan
spaartegoed Op304koopt hijvan zijnspaartegoed een
appartement van €100 000 inSpanje Dat zijn deenige bezittingen
van betrokkene Meer heeft hijniet Indeloop van jaar wordt hij
niet rijker ofarmer Wat geeft hijaan op11alsbox 3zijn
spaartegoed op11ad€100 000 Het zou niet juist zijn om
daarbovenop nog enig bedragaan andere bezitting tijdsevenredig
deel buitenlandse onroerende zaak bovenop tezetten Betrokkene
bezit niet meer dan €100 000 Waarom dan toch voorkoming voor
een herrekende waarde Dat komt omdat debelastingheffingover
buitenlandse onroerende zaken wordt toegewezen aan desitusstaat
Om Europeesrechtelijke problemen tevoorkomen verlenen wedan
naar tijdsgelang over deinkomsten uitsparen enbeleggen
voorkoming Aldus belasten we niet defictieve box 3inkomsten in
feite deinkomsten die uitvermogen worden genotenvoor datjaar
voor zover dieverband houden demaanden dat men een
buitenlandse onroerende zaak bezit Dus alleen dewerkelijke
bezittingen op1januari behoren totrendementsgrondslag Bijde
voorkoming een naar tijdsevenredigheid berekende waarde in
aanmerking nemen
1769878 00073