1769601

Kennisgroepstandpunt

Publicatiedatum
28092016
Geldigheidsperiode
Kennisgroep
IBR IBniet winst LB
Categorie
Wet IB
Rubriek
overig
Sub rubriek
Niet van toepassing
Conserverende aanslag pensioen
Amerikaanse 30 er
Vraag
Inwoner van Nederland iseen Amerikaan diegebruikt maakt van de
30 regelingen indeIBbehandeld wordt als een partieel
buitenlands belastingplichtige Op basis van vraagenantwoord 4
van het besluit van 23augustus 2013 bijiageishijvoor de
verdragstoepassing geen inwoner van NL maar van deVS Nuwil
belanghebbende emigreren naar deVS Hijheeft een Amerikaanse
pensioenregeling endeze opbasis van het besluit van 29oktober
2015 laten aanwijzen als een zuivere pensioenregeling Kan terzake
een conserverende aanslag worden opgelegd
Antwoord
Ter zake van deemigratie van een partiele buitenlandse
belastingplichtige met deAmerikaanse nationaliteit ofbezitter
Amerikaanse Green Card kan geen conserverende aanslag terzake
van een pensioen oflijfrente worden opgelegd
Beschouwing Opbasis van art 383 lid1Wet IBWaarde
economisch verkeer van deaanspraak vomt het conserverend
inkomen ofopbasis van art 3136 derde lidWet IBBedrag van
depremies vormt het conserverend inkomen isbijemigratie sprake
van conserverend inkomen Echter opgrond van het
belastingverdrag kan Nederland niet heffen Ofart 3136 Wet IB
toegepast moet worden isafhankelijk van devraag ofNederland ter
zake van bijv een afkoop wel een heffingsrecht heeft opgrond van
hetbelastingverdrag met deVSOpgrond van art 19 lid2kan
1769601 00052
Nederland alleen heffen alsophetmoment van het doen van de
fictieve afkoop hijniet openig tijdstip voorafgaande aan dedatum
van betalingincasu datum emigratie inwoner van Nederland is
geweest voor detoepassing van hetbelastingverdrag met deVS
Omdat belanghebbende voor deverdragstoepassing nooit inwoner
van Nederland isgeweest kan Nederland dus niet heffen Het
heffingsrecht komt toe aan deVS Dus opbasis van denationale wet
isopsprake van conserverend inkomen waarvoor echter een aftrek
tervoorkomingvan dubbele belasting moet worden verleen
evenredigheidsmethode Indepraktijkisdan hetopieggen van
een conserverende aanslagniet zinvol NB Deze uitlegleidt ertoe
dat Nederland bijv ook bijafkoop van een zuiver Nederlands
pensioen niet kan heffen Immers hetheffingsrechtisaltijd
toegewezen aan deVS Het risico van oneigenlijk gebruikisbeperkt
totpersonen met deAmerikaanse nationaliteit ofGreen Card die in
Nederland aangemerkt worden als een partieel buitenlands
belastingplichtige ophetmoment van emigratie ofanderszins
fictieve afkoop Dus depensioenopbouw kan max 8ofbij
overgangsrecht 10jaar ten laste van het Nederlands inkomen
hebben plaats gevonden Deze uitleg heeft m iook tegelden als
belanghebbende naar een ander land dan deVSemigreert Immers
ophet moment onmiddellijk voorafgaande aan deemigratie was hij
nog inwoner van Nederland en ishetbelastingverdrag met deVS
van toepassing
Bijiage 23augustus 2013 nrDGB 2013 70M Vraag 4Een naar
Nederland uitgezonden Amerikaanse deskundige kiest voor partiele
buitenlandse belasting plicht Wordt hijvoor detoepassing van
artikel 4eerste lid van het Nederlands Amerikaanse
belastingverdrag 1992 alsinwoner van Nederland aangemerkt
Antwoord Nee Eeningekomen werknemer diedeAmerikaanse
nationaliteit heeft ofhouder isvan een geldige zogenoemde green
card endie kiest voor partiele buitenlandse belastingplicht wordt
niet voor zijn volledige wereldinkomen indeNederlandse
belastingheffing betrokken Omdat deAmerikaanse werknemer op
grond van artikel 4eerste lid van het Nederlands Amerikaanse
belastingverdrag door deVS alsinwoner van dat land wordt
aangemerktisergeen aanleidingvoor een ruime interpretatie van
dewoonplaatsbepaling door Nederland Depersoon kwalificeert niet
alsinwoner van Nederland onder artikel 4eerste lid van het
Nederlands Amerikaanse belastingverdrag maar alsinwoner van de
VS Het recht totbelastingheffingover het inNederland in
dienstbetrekking bijeen Nederlandse inhoudingsplichtige verworven
inkomen uitwerk enwoning isinartikel 16van het Nederlands
1769601 00052
Amerikaanse belastingverdragaan Nederland toegewezen De
belastingheffing inNederland geschiedt met inachtneming van
artikel 31a tweede lidonderdeel evan deWet LB
1769601 00052