1769303

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

**Documenttitel: 1769303**

**Aan:** Belastingdienst
**Van:** Kennisgroep RoW
**Datum:** 24 december 2020
**Onderwerp:** Emigratie lucratiefbelanghouder naar VK, verdragstoepassing art 95b lid Wet IB 2001
**Vraag:** 20 059 001

**Feiten**
Belanghebbende is bestuurder en CEO van een private equityfonds. Hij woont in Nederland. Belanghebbende is van plan naar het Verenigd Koninkrijk te emigreren. In 2021, wanneer hij in het VK woonachtig is, zal hij voor 100% van zijn werk tijd in Nederland werkzaam zijn. De kennisgroep gaat er vanuit dat hij de rest van de tijd doorbrengt in het VK als privé tijd.

De structuur vóór emigratie voor zover relevant voor de beantwoording van de kennisgroepvraag is als volgt:
– NL
– AB in PH
– Investors
– Lucratief belang in Fonds
– Targets

De structuur na emigratie voor zover relevant voor de beantwoording van de kennisgroepvraag is als volgt:
– VK
– NL
– AB in PH
– Investors
– Lucratief belang in Fonds
– Targets

De aandelen vormen voor belanghebbende een middellijk lucratief belang. Belanghebbende heeft dit lucratief belang verworven. Hij heeft uit privé voor de verwerving van de aandelen betaald. Dit vertegenwoordigt de waarde van de aandelen. Ten tijde van belanghebbende is de waarde van het aanmerkelijk belang pakket.

**Vraag**
Hoe werkt de doorstootverplichting van art 95b lid Wet IB 2001 uit in combinatie met toepassing van de aanmerkelijkbelangregeling na emigratie van de lucratiefbelanghouder? Hoe dient na emigratie het verdrag NL VK te worden toegepast?

**Antwoord**
De kennisgroepen staan een redelijke uitleg voor van art 95b lid Wet IB 2001 in die zin dat bepaald kan worden dat 100% van bedragen die in verband met AB voordelen worden ingevorderd op de conserverende aanslag geacht worden te zijn begrepen in de voordelen in dat kalenderjaar genoemd in art 95b lid Wet IB 2001. Afhankelijk van de feitelijke situatie zal het vervreemdingswinstartikel dan wel het dividendartikel uit het verdrag NL VK van toepassing zijn.

**Preadvies van de vraagsteller**
Als gevolg van de emigratie van de heer naar het VK zal er over zijn aanmerkelijk belang winst een conserverende aanslag moeten worden opgelegd omdat sprake is van een fictieve vervreemding. De geschatte waarde van de AB aandelen is ten tijde van de emigratie. De AB winst zal bestaan uit het opgerente en bijgeschreven bedrag van de preferente aandelen.

De inschatting is dat de verkrijgingsprijs concreet volgens de adviseur zal zijn dus direct na emigratie naar het VK. Ten aanzien van het opgerente bedrag van de middellijk gehouden lucratief belang aandelen verandert er niets; er is geen sprake van een vervreemding.

Op grond van art Wet IB 2001 wordt de verkrijgingsprijs van de AB aandelen gesteld op de WEV. De WEV van de aandelen zal dan het oorspronkelijk gestorte bedrag zijn op alle aandelen plus het opgerente bijgeschreven dividend. Deze WEV van zijn AB aandelenpakket zal dus afwijken van het opgeofferde bedrag van zijn indirect gehouden lucratief belang aandelen.

Het opgeofferde bedrag van het lucratief belang blijft dus. Het verschil tussen de verkrijgingsprijs van de AB aandelen en het opgeofferde bedrag van zijn aandelen kan voor problemen zorgen als de AB aandelen worden verkocht en hij dan dus niet aan de doorstootverplichting zou kunnen voldoen van art 95b vijfde lid Wet IB 2001.

**Conclusie**
De kennisgroepen staan een redelijke uitleg voor van art 95b lid Wet IB 2001 in die zin dat bepaald kan worden dat 100% van bedragen die in verband met AB voordelen worden ingevorderd op de conserverende aanslag geacht worden te zijn begrepen in de voordelen in dat kalenderjaar genoemd in art 95b lid Wet IB 2001. Afhankelijk van de feitelijke situatie zal het vervreemdingswinstartikel dan wel het dividendartikel uit het verdrag NL VK van toepassing zijn.