1769298

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

**Documenttitel: 1769298**

—

**Belastingdienst**

**Naam dienstonderdeel:** Kennisgroep resultaat overleg werkzaamheden
**Datum:** 2 maart 2022
**Aan:** [GEANONIMISEERD]
**Cc:** [GEANONIMISEERD]
**Van:** Kennisgroep ROW
**Contactpersoon:** [GEANONIMISEERD]

**Memo:** Lening aan stichting TBS Samenwerkingsverband art. 92 lid letter Wet IB 2001
**Vraag:** 21 059 013

**Feiten van de vraagsteller**
De structuur is als volgt:
– Lening op basis van facility agreement
– PH BV
– BV
– Stichting
– Opbrengst kosten op basis van service agreement

Belastingplichtige houdt via persoonlijke houdster PH BV van de aandelen in BV Up, verkoopt de persoonlijke houdster van een deel van de aandelen in BV waardoor vanaf dat moment geen aanmerkelijk belang meer heeft in BV.

Er is een lening van [GEANONIMISEERD] aan Stichting op basis van een Facility Agreement tot maximaal [GEANONIMISEERD] miljoen tegen rente. Stichting is opgericht in [GEANONIMISEERD] en is geen bestuurder van Stichting. Stichting is niet transparant en drijft een onderneming. Derden die een factuur hebben uitstaan kunnen het factuurbedrag van de stichting lenen (factoring). De betaalde rente op de schuld komt in aftrek bij Stichting. Stichting heeft tussen [GEANONIMISEERD] en [GEANONIMISEERD] geen ander vermogen dan afkomstig van de lening van [GEANONIMISEERD]. Het resultaat van Stichting vloeit middels een service fee naar BV op basis van een Service Agreement. Stichting is vrijgesteld voor de vennootschapsbelasting op grond van artikel Wet VPB. De te betalen service fee door Stichting is omzetverliezen rente reservering. De service fee kan echter nooit lager dan nihil zijn.

BV is opgericht op [GEANONIMISEERD]. BV voert de bedrijfsmatige kant uit van de factoring, zoals het beschikbaar stellen van het internetplatform marketing.

**Relevante bepalingen uit de Facility Agreement tussen lender en Stichting (borrower):**
Volgens belanghebbende en adviseur geven bovenstaande artikelen de mogelijkheid om zijn belang als financier te beschermen, maar gaat dit niet zo ver dat hij zich met het bestuur van de stichting kan bemoeien. Hij zit immers ook met twee anderen nog in de raad van toezicht.

**Relevante bepalingen uit de Service Agreement tussen BV OpCo en Stichting FinCo:**
Belastingplichtige wordt aangeduid met Lender.

**Vraag:**
Valt de lening van [GEANONIMISEERD] aan Stichting onder de TBS-regeling waardoor de rente-inkomsten op de lening in box I vallen?

**Beschouwing en preadvies van de vraagsteller:**
Hof [GEANONIMISEERD] en in cassatie HR [GEANONIMISEERD]. Uit de HR uitspraak volgt dat de regeling van artikel 92 lid aanhef en letter een onderscheid maakt tussen het ter beschikking stellen van vermogensbestanddelen aan een vennootschap waarin de belastingplichtige of een met hem verbonden persoon een aanmerkelijk belang heeft en het ter beschikking stellen van vermogensbestanddelen aan een samenwerkingsverband waarvan een vennootschap waarin de belastingplichtige een aanmerkelijk belang heeft deel uitmaakt.

In deze casus is er sprake van een samenwerkingsverband ex artikel 92 lid letter. De lening valt onder de TBS-regeling van art. 92 lid letter Wet IB 2001.

**Antwoord kennisgroep:**
Ja, de lening valt onder de TBS-regeling van art. 92 lid letter Wet IB 2001.

**Conclusie:**
De kennisgroep onderschrijft de conclusie van de vraagsteller. We leggen het begrip samenwerkingsverband ruim uit in die zin dat bovenstaand economisch samenwerkingsverband ook daaronder dient te worden begrepen.

—

**Einde document**