1769176

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Kennisgroep
DividendbelastingVERTROUWELIJK
Voorzitter
512e
Secretaris
Helpdeskvraag
Kennisgroep
Dividend beiastin g_PostbusDividendbelasting artikel 64AWR doelmatigheidsbepaling en
dividendbelasting
Datum inbreng
16juni 2017
Vraag
Kan met een beroep op artikel 64AWR deinhouding van dividendbelasting
achterwege blijven inhet geval voorafgaand aan een overdracht van een
vennootschap door een DGA aan zijn kinderen deze vennootschap een
dividenduitdeling doet aan de DGA vader waarbij de in te houden
dividendbelasting wordt verrekend met een rekeningcourant schuld van deDGA
aan zijn vennootschap Daarbij dient inaanmerking teworden genomen dat de
dividenduitdeling regulier wordt belast indeinkomstenbelasting box 2 maar dat
deze inzijn geheel wordt verrekend met een verlies uitaanmerkelijk belang uit
eenvoorgaand kalenderjaarVersienummer
10
Referentienummer
017 024 022
Datum vaststelling
22juni 2017
Vragensteller
512e
Auteur
Antwoord
Nee aan een dergelijk verzoek kan niet worden tegemoetgekomenBiJIagen
Geen
Beschouwing
Achtergrond
Een DGA wil op167Awr|j0i7 Zijn BV middels een schenking met toepassing
bedrijfsopvolgingsregeling overdragen aan zijn67Awr]kinderenOnderdeel van de
overdracht isdat voorafgaand aan deschenking deBV een uitdeling doet aan pa
ter grootte van 67Awr
|mio die daarmee zijn RCschuld aflost Deze
dividenduitkering isregulier belast inbox 2bijpa maar kan inzijn geheel worden
verrekend met een abverlies uit2013
Inbeginseliser15 dividendbelasting verschuldigd over dedividenduitkering ad
€^7AvJrmio Dit resulteert dan in een voorheffing voor deDGA vader die
verrekend kan worden met deaanslag inkomstenbelasting die nihil bedraagt als
gevolg van deverliesverrekening
De wens isom opgrondvan artikel 64AWR doelmatigheidsbepaling de inte
houden dividendbelasting vanuit praktische overwegingen achterwege telaten en
teverrekenen met deRCschuld van pa Per saldo wordt erdan|67Awr|verrekend
met deRCschuld
Doelmatigheid bijdeheffing vanbelastingen
Artikel 64AWR luidt
1Ter bevordering van een doelmatige fomoalisering van de uit een belastingwet
voortvioeiende schuld of van de opgrond van een belastingwet op teleggen
VERTROUWELIJK Pagina 1van 2
1769176 00031
bestuurlijke boete kan deinspecteur afwijken van het overigens bijofkrachtens de
belastingwet bepaalde indien
a de belastingplichtige ofde inhoudingsplichtige instemt met deze wijze van
formallseren en
b deformalisering niet leidt tot een lagere schuld dan de schuld die zonder
toepassing van ditartikei voortvioeit uitdebeiastingwet oftot een iagere bestuuriijke
boete dan dezonder toepassing van dit artikei opgrond van debeiastingwet op te
ieggen bestuuriijke boete
2 Bijministeriele regeiing kunnen nadere regeis worden gesteid voor detoepassing
van ditartikei
Met deze bepaling wordt beoogd om deinspecteur een wettelijke grondslag te
geven om inoverleg met debelastingpiichtige voor deformalisering van de
belastingschuld af te kunnen wijken van de wettelijke regeiing De
doeimatigheidsbepalingkan enkel worden toegepastindien debedragenvan de
belastingschuld deheffingsrente deeventueel opteIeggen boete en alhetgeen
deinspecteur kan vaststellen ofopieggen niet lager worden dan debedragen die
voortvioeien uit de beiastingwet Kamerstukken 2005 2006 30322 nr 3
P17
Overweging kennisgroep
Met inachtneming van hetvoorgaande merkt dekennisgroep ten aanzien van het
onderhavige geval op dat dedividendbelastingendeinkomstenbelasting twee
separate belastingwetten zijndie inbeginsel geheellos van elkaar staan Vanuit
deze gedachte ishetdan ook niet wenselijk twee losse belastingwetten met elkaar
tevermengenDit isook niet debedoeling van dewetgever geweest
Standpunt kennisgroep
Dedoeimatigheidsbepaling van artikei 64AWR isniet geschrevenvoor een geval
als hetonderhavige DeBVdient gewoon 15 dividendbelasting intehouden en
aftedragen
NB los hiervan geeft dekennisgroep aan devraagsteller inoverweging om te
verkennen ofhetmogelijkisom een voorlopige aanslag inkomstenbeiasting opte
Ieggen waarbij dedividendbelasting wordt verrekend
Condusie
Aan het verzoek om inhet kader van dedoelmatigheid tot een praktische
opiossing tekomen door een bestaande RCschuld van deDGA teverrekenen met
deverschuldigde dividendbelasting waarbijerkan worden afgezien van inhouding
van dividendbelasting kan ook als dedividendbelasting volledig verrekend kan
worden met deinkomstenbelasting endeze indatjaar nihil bedraagt niet worden
tegemoetgekomen
Eventuele interne overwegingen van strategische aard
Dekennisgroepzal ditstandpunt delen met deKennisgroep Aanmerkelijk Belang
1769176 00031