AI-samenvatting
Op 18 juni 2019 werd tijdens de themadag over renteaftrek een casus besproken met betrekking tot de fiscale EBITDA en renteaftrekbeperkingen volgens artikel 15b van de Wet op de vennootschapsbelasting (Vpb). De belastingplichtige heeft een fiscale EBITDA van € 360 miljoen, waardoor maximaal € 108 miljoen aan rente kan worden afgetrokken van een totaal saldo aan renten van € 175 miljoen. Indien € 50 miljoen van de rente niet aftrekbaar is, blijft er een saldo van € 125 miljoen over, waarvoor dezelfde maximale aftrekcapaciteit van € 108 miljoen geldt. In de tweede vraag werd vastgesteld dat bij een saldo aan renten van € 0,7 miljoen en een EBITDA van € 2 miljoen, het totale saldo aftrekbaar is. Bij een saldo aan renten van € 1,7 miljoen en een EBITDA van € 5 miljoen, is € 0,2 miljoen niet aftrekbaar, maar de drempel van € 1 miljoen is in dit geval niet relevant.
Kennisgroepstandpunt
Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat
AI-samenvatting
Op 18 juni 2019 werd tijdens de themadag over renteaftrek een casus besproken met betrekking tot de fiscale EBITDA en renteaftrekbeperkingen volgens artikel 15b van de Wet op de vennootschapsbelasting (Vpb). De belastingplichtige heeft een fiscale EBITDA van € 360 miljoen, waardoor maximaal € 108 miljoen aan rente kan worden afgetrokken van een totaal saldo aan renten van € 175 miljoen. Indien € 50 miljoen van de rente niet aftrekbaar is, blijft er een saldo van € 125 miljoen over, waarvoor dezelfde maximale aftrekcapaciteit van € 108 miljoen geldt. In de tweede vraag werd vastgesteld dat bij een saldo aan renten van € 0,7 miljoen en een EBITDA van € 2 miljoen, het totale saldo aftrekbaar is. Bij een saldo aan renten van € 1,7 miljoen en een EBITDA van € 5 miljoen, is € 0,2 miljoen niet aftrekbaar, maar de drempel van € 1 miljoen is in dit geval niet relevant.
**Themadag Renteaftrek 18 juni 2019**
**Casus 15b**
VEW
Personeelslasten 40 | Opbrengst verkopen 400
Afschrijvingen 180 | Rentebate 75
Rentelast 250
Winst 3
475 475
**Vraag 1**
a) Wat is de fiscale EBITDA (de gecorrigeerde winst)? Hoeveel rente kan deze belastingplichtige aftrekken als alleen de renteaftrekbeperking van art. 15b, wet Vpb wordt beoordeeld?
b) Stel dat de rente voor 50 verband houdt met een 10a-schuld. Wat is het gevolg voor de 15b-rente?
**Vraag 2**
Wat is de maximale renteaftrek in de volgende situaties:
a) bij een saldo aan renten van € 0,7 miljoen en een EBITDA van € 2 miljoen?
b) bij een saldo aan renten van € 1,7 miljoen en een EBITDA van € 5 miljoen?
—
**Uitwerking**
**Vraag 1**
a) Belastingplichtige heeft aftrekbare rentelasten van € 250 miljoen. De belastbare rentebaten bedragen € 75 miljoen. Het saldo aan renten van de belastingplichtige bedraagt derhalve € 175 miljoen (namelijk € 250 miljoen -/- € 75 miljoen). De EBITDA zijn de Earnings before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization. In art. 15b, wet Vpb heeft de wetgever dit begrip uit de bedrijfseconomie afzonderlijk gedefinieerd om uniforme toepassing te waarborgen. Daarom hanteren we in art. 15b het begrip fiscale EBITDA. De belastingplichtige realiseert met zijn activiteiten een fiscale EBITDA van € 360 miljoen (winst 5, plus rentesaldo 175, plus afschrijving 180). De maximale aftrekcapaciteit van de belastingplichtige is 30% van € 360 miljoen, dus € 108 miljoen. De belastingplichtige kan van het totale saldo aan renten van € 175 miljoen maximaal € 108 miljoen aan renten in aftrek brengen. Het resterende bedrag van € 67 miljoen wordt in het betreffende jaar van aftrek uitgesloten.
b) Belastingplichtige heeft aftrekbare rentelasten van € 200 miljoen; € 50 miljoen is immers niet aftrekbaar. De belastbare rentebaten bedragen € 75 miljoen. Het saldo aan renten van de belastingplichtige bedraagt derhalve € 125 miljoen (namelijk € 200 miljoen -/- € 75 miljoen). De belastingplichtige realiseert met zijn activiteiten een fiscale EBITDA van € 360 miljoen (winst 5, plus rentesaldo 125, plus afschrijving 180). De maximale aftrekcapaciteit van de belastingplichtige is 30% van € 360 miljoen, dus € 108 miljoen. De belastingplichtige kan van het totale saldo aan renten van € 125 miljoen maximaal € 108 miljoen aan renten in aftrek brengen. Het resterende bedrag van € 17 miljoen wordt in het betreffende jaar van aftrek uitgesloten. Op basis van art. 10a is natuurlijk wel de € 50 miljoen gecorrigeerd; de totale rentecorrectie bedraagt in het betreffende jaar dus € 67 miljoen (17 + 50). Dus hetzelfde als in voorbeeld 1.
**Vraag 2**
a) Bij een saldo aan renten van € 0,7 miljoen en een maximale aftrekcapaciteit (30% van de EBITDA € 2 miljoen) van € 0,6 miljoen is bij een drempel van € 1 miljoen het totale saldo aan renten van € 0,7 miljoen aftrekbaar.
b) Bij een saldo aan renten van € 1,7 miljoen en een maximale aftrekcapaciteit (30% van de EBITDA € 5 miljoen) van € 1,5 miljoen, is € 0,2 miljoen in het betreffende jaar van aftrek uitgesloten. Aangezien de drempel van € 1 miljoen lager is dan de aftrekcapaciteit van 30% van de EBITDA, is de drempel van € 1 miljoen in dit geval niet relevant.
Geef een reactie