1704173

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

AI-samenvatting

De Kennisgroep Belastingplicht en Kwalificatie Rechtsvormen heeft de kwalificatie van een Russische "Obtstsjestwa s Ogranistjennoj Otwjetctwjennostjoe" (OOO) beoordeeld. Volgens het toetsingskader van de staatssecretaris van Financiën is de OOO een zelfstandig lichaam met een in aandelen verdeeld kapitaal. De OOO kan juridische eigendom hebben van activa, participanten zijn beperkt aansprakelijk voor de schulden van de OOO, het kapitaal is verdeeld in aandelen en participanten kunnen hun aandelen zonder toestemming van anderen overdragen. De conclusie is dat de OOO voldoet aan de criteria voor fiscale kwalificatie als een vennootschap.

**Documenttitel: 1704173**

**‘S-GRAVENHAGE**
Postbus 30206
2500 GE 'S-GRAVENHAGE
Telefoon: 5.1.26
Telefax: MKB H&T team 4
Doorkiesnummer: 4 5.1.2
Belastingdienst/Haaglanden
Datum: 23 augustus 2016
Uw kenmerk: 16-211-0010

**Betreft:** Kwalificatie Obtstsjestwa s Ogranistjennoj Otwjetctwjennostjoe (OOO) opgericht naar het recht van Rusland

Geachte collega, beste,

Naar aanleiding van uw vraag aan de Kennisgroep Belastingplicht en Kwalificatie Rechtsvormen inzake de kwalificatie van een Obtstsjestwa s Ogranistjennoj Otwjetctwjennostjoe (OOO) opgericht naar het recht van Rusland bericht ik u als volgt.

**Algemeen**
Buitenlandse rechtsvormen respectievelijk samenwerkingsverbanden dienen, voor zover dit voor Nederlandse belastingheffing van belang is, te worden gekwalificeerd volgens het door de staatssecretaris van Financiën gepubliceerde toetsingskader. Dit toetsingskader is opgenomen in onderdeel 3 van het besluit van de staatssecretaris van 11 december 2009, nr. CPP2009/519M (hierna: het besluit). Bij de kwalificatie geldt de civiele wetgeving van het betreffende land als uitgangspunt. Slechts in het geval dat de betreffende wetgeving toestaat om voor de kwalificatie relevante onderdelen statutair te regelen, kunnen de statuten van de rechtsvorm respectievelijk het samenwerkingsverband van belang zijn.

**Toetsingskader**
Het toetsingskader gaat uit van kapitaalvennootschappen die per definitie niet transparant zijn, personenvennootschappen die in beginsel transparant zijn en buitenlandse samenwerkingsverbanden die elementen van beide vennootschappen kennen. Voor de laatst bedoelde samenwerkingsverbanden en de personenvennootschappen kan de fiscale transparantie worden beoordeeld aan de hand van de volgende vier vragen.

(A) Kan het samenwerkingsverband de juridische eigendom hebben van de vermogensbestanddelen waarmee het de activiteiten uitoefent?
(B) Zijn alle participanten beperkt aansprakelijk voor de schulden en de andere verplichtingen van het samenwerkingsverband?
(C) Heeft het samenwerkingsverband een in aandelen verdeeld kapitaal in civielrechtelijke zin, dan wel kan het kapitaal in maatschappelijke zin gelijkgesteld worden met een in aandelen verdeeld kapitaal?
(D) Kan er, buiten het geval van vererving of legaat, toetreding of vervanging van participanten plaatsvinden zonder dat toestemming nodig is van alle participanten?

**Bij de kwalificatie kon worden beschikt over:**
– Een Engelse vertaling van de Russische Federal Law no. 14-FZ of February 8, 1998 on Limited Liability Companies (hierna: Federale Wet)
– De Engelse vertaling van de Charter (hierna: oprichtingsakte). De OOO wordt hier aangeduid met Limited Liability Company.

**Vragen van het toetsingskader**
A. Kan het samenwerkingsverband de juridische eigendom hebben van de vermogensbestanddelen waarmee het de activiteiten uitoefent?
De OOO kan de juridische eigendom hebben van vermogensbestanddelen die staan opgenomen op de onafhankelijke balans. Het hebben van eigendom houdt direct verband met de rechtspersoonlijkheid van de OOO (zie art. 2, lid 2 en lid 3, van de Federale Wet).
Het antwoord op vraag A is JA.

B. Zijn alle participanten beperkt aansprakelijk voor de schulden en de andere verplichtingen van het samenwerkingsverband?
Artikel 2 van de Federale Wet geeft de hoofdregels voor de OOO. Uit het eerste lid blijkt dat participanten/deelnemers niet aansprakelijk zijn voor de OOO.
Artikel 3 van de Federale Wet bepaalt de aansprakelijkheid van de OOO. Deze is aansprakelijk voor haar verplichtingen en bezittingen, doch niet voor haar participanten. Participanten of door hen aangewezen personen kunnen voor het faillissement van de OOO wel aangesproken worden, indien zij verantwoordelijk zijn voor dit faillissement.
Het antwoord op vraag B is JA.

C. Heeft het samenwerkingsverband een in aandelen verdeeld kapitaal in civielrechtelijke zin, dan wel kan het kapitaal in maatschappelijke zin gelijkgesteld worden met een in aandelen verdeeld kapitaal?
Artikel 2 van de Federale Wet geeft de hoofdregels voor de OOO. Uit het eerste lid blijkt dat het kapitaal verdeeld is.
Het geautoriseerde beginkapitaal van de OOO is de nominale waarde van de som van de ingebrachte delen. De verhouding tussen de participanten wordt in fracties of in percentages gegeven (artikel 14 van de Federale Wet).
Voor de aanduiding ‘ingebrachte delen’ gebruikt het Russisch hier het woord ‘dolie’. Daarnaast wordt in het Russisch ook wel de term ‘aksjionie’ gebezigd. De kennisgroep weet niet precies wat het verschil is.
Aangezien bij wet is geregeld dat het vennootschappelijk kapitaal is verdeeld in gelijke of evenredige gedeelten, die recht geven op een evenredig deel van de winst en liquidatieuitkering en de vragen A en C met ja worden beantwoord, kan er van worden uitgegaan dat het kapitaal in maatschappelijke zin gelijkgesteld wordt met een in aandelen verdeeld kapitaal.
Het antwoord op vraag C is JA.

D. Kan er, buiten het geval van vererving of legaat, toetreding of vervanging van participanten plaatsvinden zonder dat toestemming nodig is van alle participanten?
Artikel 8 van de Federale Wet behandelt de rechten van de participanten. Participanten zijn vrij om zonder toestemming hun participaties in de OOO te verkopen aan andere participanten. Artikel 21 van de Federale Wet voegt hier aan toe dat dit ook geldt voor verkoop aan derden, tenzij in de statuten/overeenkomst van de OOO iets anders is bepaald. In de oprichtingsakte is dat niet bepaald.
Het antwoord op vraag D is JA.

**Conclusie**
Uit de beantwoording van de 4 vragen uit het kwalificatiebesluit volgt dat de Obtstsjestwa s Ogranistjennoj Otwjetctwjennostjoe (OOO) opgericht naar het recht van Rusland een zelfstandig lichaam is met een in aandelen verdeeld kapitaal.

**Bijlagen**
Russische Federale Wet
Artikel 2. The Basic Provisions on Limited Liability Companies
1. A limited liability company (hereinafter referred to as a company) shall be deemed a business company established by a single person or by several persons whose authorised capital is divided into shares; the company participants shall not be liable under its obligations and shall bear the risk of losses associated with the company's activity to the extent of the value of the shares in the company's authorised capital they hold.
2. The company shall own isolated property booked on its independent balance, may acquire and realize property and personal non-property rights, bear duties, sue and be held liable in court.
3. The company shall be deemed to be established as a legal entity from the time of its state registration in the procedure stipulated by the Federal Law on the state registration of legal entities.

Artikel 3. A Company’s Liability
1. A company shall bear liability for its obligations to the extent of all the property that belongs to it.
2. The company shall not be liable for the obligations of its participants.
3. In the event of the company's insolvency (bankruptcy) through the fault of its participants or of other persons who have the right to give instructions binding on the company or in any other way determine its actions, subsidiary responsibility for its obligations may be attributed to the said participants or other persons, if the company's property is insufficient.
4. The Russian Federation, its subjects and the municipal entities shall not bear liability for the company's obligations, just as the company shall not bear liability for the obligations of the Russian Federation, its subjects and municipal entities.

Artikel 8. The Rights of the Company’s Participants
1. The company's participants shall have the right to sell or in any other way to alienate its share in the company's authorized capital or a part thereof to one or several participants of this company in the procedure prescribed by this Federal Law and the company’s rules;

Artikel 14. A Company's Authorized Capital. Shares in a Company's Authorized Capital
1. A company's authorized capital shall be formed from the nominal value of the shares of its participants. The amount of the company's authorized capital shall not be less than ten thousand roubles.
2. The size of the share of a company's participant in its authorized capital shall be determined as a percentage or in the form of a fraction. The size of the share of the company's participant shall correspond to the ratio between the nominal value of his share and the company's authorized capital.
3. The company's charter may limit the maximum amount of the size of its participants’ shares.

Artikel 21. The Transfer of the Share or of a Part of the Share of a Company's Participant in Its Authorized Capital to Other Participants of the Company and to Third Persons.
1. A share or a part of a share in a company's authorised capital shall be transferred to a single or several participants of this company or to third persons on the basis of a deal, by way of legal succession or on some other legal basis.

**Oprichtingsakte**
[GEANONIMISEERD]

Hoogachtend,
namens de inspecteur
Kennisgroep kwalificatie rechtsvormen en belastingplicht