1694124

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

AI-samenvatting

Het memo van de Belastingdienst bespreekt de aftrekbaarheid van scholingsuitgaven voor piloten, waarbij onderscheid wordt gemaakt tussen kosten gemaakt vóór en na 1 januari 2013. Voor 2013 waren specifieke kosten niet aftrekbaar, zoals levensonderhoud en reiskosten. Sinds 2013 is de regeling vereenvoudigd en zijn alleen bepaalde kosten, zoals lesgeld en verplichte leermiddelen, aftrekbaar. Voor kosten gemaakt vóór 2013 zijn er verschillende categorieën van niet-aftrekbare kosten, waaronder hobbygerelateerde uitgaven. Na 2013 zijn kosten die in de studiegids zijn opgenomen als verplicht, aftrekbaar, terwijl aanbevolen kosten dat niet zijn. Er is nog onvoldoende ervaring met de nieuwe regeling om definitieve conclusies te trekken.

**Documenttitel: 1694124**

**Belastingdienst**
**VERTROUWELIJK**
**Belastingdienst Haaglanden**

**MEMO Scholingsuitgaven piloten**

**Casus**
In het landelijk overleg is het memo van [__512e |van 9 maart 2015 besproken. Afgesproken is dat de kennisgroep IB niet winst algemeen dit memo aanvult met de motivering waarom bepaalde kosten wel of niet aftrekbaar zijn, zodat dit landelijk kan worden toegepast. Kopie aan ) gep s[Lápze)

**Leden kennisgroep**
**Vraag Lavaco's IH**
Welke kosten zijn als aftrekbare scholingsuitgaven aan te merken voor piloten?

**Bijlagen**
Geen

**Antwoord**
Of bepaalde kosten aftrekbaar zijn is mede afhankelijk van de vraag of deze kosten vóór of na 1 januari 2013 zijn gemaakt. Hieronder volgt per kostensoort een conclusie.

**Beschouwing**
**Algemeen**
Artikel 6.27 Wet IB 2001 beschrijft het begrip ‘scholingsuitgaven'. Sinds 1 januari 2013 is de regeling voor scholingsuitgaven gewijzigd.

Voor 2013 was er in de wet opgenomen welke uitgaven niet aftrekbaar waren. In artikel 6.28, eerste lid, Wet IB 2001 stond opgenomen dat tot de scholingsuitgaven niet de uitgaven behoorden die verband houden met:
a) Levensonderhoud, daaronder begrepen huisvesting, voedsel, drank, genotmiddelen, en kleding
b) Werk- of studeerruimte, daaronder begrepen de inrichting
c) Reizen en verblijven, daaronder begrepen excursies en studiereizen
d) De opslag, bedoeld in artikel 7.45, eerste lid, van de Wet op het hoger onderwijs en wetenschappelijk onderzoek.

In het tweede lid was opgenomen dat voor zover er aan de belastingplichtige een vrijgestelde uitkering of verstrekking was verstrekt, de scholingsuitgaven eveneens niet in aftrek kwamen.

Met ingang van 2013 is de regeling inzake de aftrek van scholingsuitgaven vereenvoudigd door in de wet op te nemen welke uitgaven wél aftrekbaar zijn, en deze uitgaven te beperken tot de verplicht gestelde kosten van de opleiding of studie.

Voor de aftrek van scholingsuitgaven is vereist dat uitgaven zijn gedaan voor het volgen van een opleiding of studie met het oog op het verwerven van inkomen uit werk en woning. Er moet derhalve sprake zijn van een leertraject dat wordt doorlopen onder begeleiding en wordt afgesloten met een diploma of certificaat. Als hieraan wordt voldaan, kunnen bepaalde limitatief opgesomde uitgaven in aanmerking worden genomen. Gedacht moet worden aan lesgeld, collegegeld, verplicht gestelde leermiddelen en beschermingsmiddelen. Daarnaast zijn ook de uitgaven voor het volgen van een procedure voor erkenning van verworven competenties als scholingsuitgaven aangemerkt.

**Hobby-piloten**
Van belang is dat een belastingplichtige, ongeacht of hij inkomensverbetering nastreeft, het oogmerk heeft een baan als piloot te verwerven, en in redelijkheid kan verwachten dat hij dit oogmerk na voltooiing van zijn opleiding zou kunnen verwezenlijken (HR 10 april 2009, 08/00312, LJN: BF3924). Indien de belanghebbende al wat ouder is en inkomen verwerft uit een andere dienstbetrekking is het aannemelijk dat de belanghebbende de opleiding volgt uit persoonlijke belangstelling.

**Kosten gemaakt vóór 1 januari 2013**
Deze kosten kunnen worden onderverdeeld in kosten die niet aftrekbaar zijn omdat er een te ver verwijderd verband is met de opleiding, kosten die niet aftrekbaar zijn omdat het algemene ontwikkeling betreft, kosten die om een andere reden niet aftrekbaar zijn en wel aftrekbare kosten.

A. Kosten die niet aftrekbaar zijn omdat er een te ver verwijderd verband is met de opleiding:
– Kosten van een verzekering die gekoppeld is aan de lening voor de opleiding zoals Trex-verzekering, Lost of License-verzekering en risico-verzekering
– Kosten van buitenlandverzekeringen, visumkosten, kosten borgtocht
– Omvormers (buitenlandstekker)
– Iphones en Ipads
– Vliegkaarten, ICAOVisual NL Kaart, vrf-kaart
– Kneepad, windroosters
– Abonnementskosten vakliteratuur (piloot en vliegtuig)
– Rente van leningen, notariskosten
– Brillen (vliegbrillen, zonnebrillen, verplichte tweede bril op sterkte)
– Pilotenhorloge
– Gehoorbescherming
– Lidmaatschap vliegclub, Koninklijke Nederlandse Vereniging voor Luchtvaart, vliegbasis
– Tassen, flightbags
– Hernieuwde afgifte brevet, kosten behoud vliegbrevet, aanvraagkosten hernieuwing bevoegdverklaring: er is bovendien geen sprake van een leertraject.

B. Kosten die niet aftrekbaar zijn omdat het algemene ontwikkeling betreft:
– Talencursus, afgifte bewijs van bevoegdheid Engels, tenzij de talencursus erg specifiek is en verplicht is gesteld zodat een vergroting van de persoonlijke kennis als gevolg van de cursus van bijkomstig belang is.
– Internationaal rijbewijs.
– Sollicitatietrainingen en kosten die verbandhouden met de sollicitatie: tevens bedoeld ter versterking van de persoonlijke uitrusting.

C. Kosten die om een andere reden niet aftrekbaar zijn:
– Uniform, vliegjack, andere kleding en stomerijkosten: Niet aftrekbaar op grond van artikel 6.28, eerste lid, onderdeel b, Wet IB 2001.
– Reiskosten: Niet aftrekbaar op grond van artikel 6.28, eerste lid, onderdeel c, Wet IB 2001.
– Visum: behoort tot de reiskosten. Eveneens niet aftrekbaar op grond van artikel 6.28, eerste lid, onderdeel c, Wet IB 2001.
– Vliegkosten (instructie en landingsgelden, lidmaatschap vliegbasis): niet aftrekbaar, ligt in de hobbysfeer. Vliegkosten voortvloeiend uit de opleiding zijn doorgaans in het lesgeld begrepen.
– Skytest: voorbereiding op proefvliegen bij sollicitatie. Niet aftrekbaar, maakt geen deel uit van een leertraject.
– Cursus Owners Maintainance, radiocommunicatiecursus: Waarschijnlijk niet aftrekbaar, maar er is te weinig informatie over beschikbaar om een oordeel te kunnen geven. Is dit een leertraject met afsluitend diploma, of meer een pech onderwegcursus? Lijkt vooral voor te komen bij hobbypiloten. Individueel te bepalen door inspecteur.

D. Wel aftrekbare kosten:
– Cursus natuurkunde: aftrekbaar, omdat dit vak verplicht is om de opleiding te kunnen voltooien.
– Kosten medische keuring: aftrekbaar zolang de opleiding nog niet is afgerond.
– Kosten Database ATP Online, Bristol Groundschool ATPL Distance Learning (database met oefenvragen voor het examen met praktijkvragen): aftrekbaar indien betaald gedurende de opleiding.
– Brandstoftoeslag (betreft extra bijdrage indien gedurende de opleiding de brandstofkosten hoger zijn): wel aftrekbaar indien bij het aangaan van de opleiding dit is overeengekomen. Is niet los te zien van de opleiding.

**Kosten gemaakt ná 1 januari 2013**
De aftrekbare scholingsuitgaven per 1 januari 2013 zijn limitatief opgesomd in de wet. Voor zover de kosten behoren tot de limitatieve opsomming of, als het leermiddelen of beschermingsmiddelen betreft, zijn opgenomen in de studiegids en zijn voorgeschreven door het opleidingsinstituut zijn deze aftrekbaar. De studiegids van het betreffende jaar moet dus worden opgevraagd.

De nieuwe regeling leidt er toe dat kosten die voorheen niet aftrekbaar waren, dit wel worden vanaf 1 januari 2013, omdat ze in de studiegids zijn opgenomen als verplichte uitgaven. Ook kan dit betekenen dat er onderling verschillen kunnen ontstaan in de diverse opleidingen. Een overzicht zoals in de situatie vóór 2013 is derhalve niet mogelijk.

Zaken die in een studiegids worden aanbevolen, zijn niet verplicht gesteld, en derhalve niet aftrekbaar.

Uit de praktijk blijkt dat over het algemeen in de leerovereenkomst de aanschaf van een uniform verplicht wordt gesteld. Vanaf 2013 zijn deze kosten dan ook aftrekbaar. Andere kosten die samenhangen met kleding, zoals bijvoorbeeld stomerijkosten, mogen niet in aftrek worden gebracht.

Er is in de praktijk verder nog te weinig ervaring opgedaan met de uitvraag van scholingsuitgaven na 2013 om hier een conclusie te kunnen trekken. Zodra dit wel het geval is, zal dit memo kunnen worden aangevuld.

Tot slot wijzen wij op het antwoord op de vraag van de kennisgroep over scholingsuitgaven inzake typerating (15-202-0018).

**VERTROUWELIJK**
**Pagina 4 van 4**