Rulings | Week 29, 2024

18 juli 2024

Bekijk online

Ontsluit rulings & kennisgroepstandpunten

Deze week zijn er 9 nieuwe samenvattingen van rulings gepubliceerd. Het betreft 6 advance tax rulings, 2 advance pricing agreements, 1 innovatiebox ruling, en 0 overige ruling.

Deze week 9 nieuwe samenvattingen.

Ruling #2 betreft de toepassing van de deelnemingsvrijstelling op buitenlandse deelnemingen gehouden door een managementparticipatiehoudster. De feiten zijn naar mijn mening wat atypisch voor een dergelijke structuur en met het oog op de overwegingen (met name 4.) lijken de feiten mooier te klinken dan ze zijn. Uiteindelijk wordt gevaren op de toepassing van de deelnemingsvrijstelling ten aanzien van 'kwalificerende beleggingsdeelnemingen'.

Ruling #6 betreft een eenzijdig standpunt door de inspecteur. Een 'oeps'-momentje. Ook lijken de feiten in eerste instantie niet de getrokken conclusie te ondersteunen. Subjectieve toets: faalt. Objectieve toets: faalt. Kennelijk zijn er overtuigende commerciele redenen aangedragen in de 'wvttk'-toets, maar waarom? Niet duidelijk. Het lijkt erop dat de structuur is gewijzigd zodat er wel wordt voldaan aan de subjectieve en/of objectieve toets.

Dank voor het lezen!

Advance Tax Rulings

#1 | rul-20240716-atr-000009

Er is verzocht om zekerheid vooraf over de vraag of er sprake is van inhoudingsplicht voor de dividendbelasting. Men wenst zekerheid voor de boekjaren 2024 tot en met 2028. Gelet op artikel 4, tweede lid van de Wet DB is ter zake van winstuitkeringen van X aan Y geen Nederlandse dividendbelasting verschuldigd. Conform artikel 4, elfde lid van de Wet DB dient binnen een maand na het tijdstip waarop de opbrengst ter beschikking is gesteld, verklaard te worden door X dat aan alle gestelde voorwaarden is voldaan. Voorgaande is vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst, met een looptijd van 1 januari 2024 tot en met 31 december 2028.

#2 | rul-20240716-atr-000008

Er is verzocht om zekerheid vooraf over de toepassing van de deelnemingsvrijstelling voor de vennootschapsbelasting. Men wenst zekerheid voor de gebroken boekjaren 2023/2024 tot en met 2027/2028. De deelnemingsvrijstelling is van toepassing op de belangen van X. Dit is vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst met een looptijd van 26 september 2023 tot en met 30 september 2028.

#3 | rul-20240716-atr-000005

Er is verzocht om zekerheid vooraf over de vraag of er sprake is van inhoudingsplicht voor de dividendbelasting. Men wenst zekerheid voor de boekjaren 2019 tot en met 2023. Op grond van het voorgaande kwalificeert X niet als houdstercoöperatie in de zin van artikel 1, achtste lid van de Wet DB en er is om die reden geen inhoudingsplicht voor de dividendbelasting. Een vaststellingsovereenkomst met een looptijd van 14 juni 2022 tot en met 31 december 2023 is opgesteld. Deze vaststellingsovereenkomst is niet tot stand gekomen omdat X in 2023 is geliquideerd. Het vooroverleg is daarmee beëindigd en buiten verdere behandeling gesteld.

#4 | rul-20240716-atr-000003

Naar aanleiding van het voornemen om kapitaal te storten in een deelneming is verzocht om zekerheid vooraf om de valutakoers van de kapitaalstortingen te fixeren. Men wenst zekerheid voor de boekjaren 2024 tot en met 2028. Er wordt geen vaststellingsovereenkomst gesloten, omdat het verzoek is ingetrokken.

#5 | rul-20240716-atr-000002

Naar aanleiding van de voorgenomen verkrijging van een buitenlandse deelneming in een andere valuta dan de functionele valuta is verzocht om zekerheid vooraf om de valutakoers van de te betalen koopsom te fixeren. Men wenst zekerheid voor de jaren 2022 en 2023. Er wordt geen vaststellingsovereenkomst gesloten omdat de transactie uiteindelijk geen doorgang heeft gevonden. Er wordt namelijk niet meer voldaan aan de voorwaarden van onderdeel 1.7.4 van het Besluit deelnemingsvrijstelling. De aangifte vennootschapsbelasting zal in beginsel in het kader van het reguliere toezicht beoordeeld worden.

#6 | rul-20240716-atr-000001

Er is verzocht om zekerheid vooraf over de vraag of er sprake is van inhoudingsplicht voor de dividendbelasting, voor het boekjaar 2022. De inspecteur heeft een eenzijdig standpunt ingenomen over de toepassing van de inhoudingsvrijstelling. Later is gebleken dat dit standpunt aangemerkt dient te worden als vooroverleg met een internationaal karakter, waarbij het College Internationale Fiscale Zekerheid niet betrokken is geweest. Nadat dit is onderkend, is deze samenvatting opgesteld en heeft internationale uitwisseling van de afspraak plaatsgevonden. Gelet op artikel 4, tweede lid van de Wet DB is ter zake van winstuitkeringen van X aan Y geen Nederlandse dividendbelasting verschuldigd. Conform artikel 4, elfde lid van de Wet DB dient binnen een maand na het tijdstip waarop de opbrengst ter beschikking is gesteld, verklaard te worden door X dat aan alle gestelde voorwaarden is voldaan. Dit is vastgelegd in een eenzijdig standpunt en heeft betrekking op het jaar 2022. Enkele maanden na het afgeven van de zekerheid heeft een materiële wijziging van de feiten en omstandigheden plaatsgevonden, als gevolg waarvan de gegeven zekerheid is vervallen. Na afloop van dat jaar is verder gebleken dat er geen winstuitkeringen van X aan Y hebben plaatsgevonden, waardoor het recht op toepassing van de inhoudingsvrijstelling feitelijk niet is toegepast.

Advance Pricing Agreements

#7 | rul-20240716-apa-000006

X heeft een bilateraal verzoek ingediend om zekerheid vooraf te krijgen over verrekenprijzen voor de boekjaren 2021 tot en met 2025, aansluitend op een eerdere afspraak tot en met 2020. De bevoegde autoriteiten hebben overeenstemming bereikt over de vergoeding voor het gebruik van de immateriële activa van X en de beloning voor de dienstverlenende activiteiten van X. Deze overeenstemming is vervolgens uitgewerkt en geformaliseerd in een vaststellingsovereenkomst tussen de Belastingdienst en X. In de vaststellingsovereenkomst is de vergoeding voor het gebruik van de immateriële activa uitgedrukt in een percentage van de netto omzet en vastgesteld op [1% - 5%]. Daarbij is het jaarlijks te betalen royaltybedrag gemaximeerd op [20% - 35%] van de EBIT. In de vaststellingsovereenkomst is voor de dienstverlenende hoofdkantooractiviteiten een beloning opgenomen op basis van een transactional net margin uitgedrukt in een percentage van de toerekenbare kosten. Het percentage dat in de vaststellingsovereenkomst is opgenomen valt binnen een interquartile range van resultaten van ongelieerde vergelijkbare partijen, waarvan de lower quartile 3,9% bedraagt en de upper quartile 9,7%. Door de bevoegde autoriteiten is een punt tussen de lower quartile en de mediaan overeengekomen. Dit is vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst met een looptijd van 1 januari 2021 tot en met 31 december 2025.

#8 | rul-20240716-apa-000004

X heeft een bilateraal verzoek ingediend om zekerheid vooraf te krijgen over verrekenprijzen voor de boekjaren 2020 tot en met 2024. Er is tevens verzocht om de overeen te komen fiscale behandeling ook van toepassing te laten zijn op de boekjaren 2017 tot en met 2019. De aangiften vennootschapsbelasting zijn inmiddels ingediend tot en met 2022. De bevoegde autoriteiten hebben overeenstemming bereikt over de arm’s-lengthbeloning voor de activiteiten van Y. Deze overeenstemming is vervolgens uitgewerkt en geformaliseerd in een vaststellingsovereenkomst tussen de Belastingdienst en X. Partijen hebben vastgesteld dat voor de handelsgerelateerde- en ondersteunende activiteiten van Y een transactional net margin uitgedrukt in een percentage van de operationele kosten at arm's-length is. De gehanteerde percentages vallen binnen een interquartile range van resultaten van ongelieerde partijen waarvan de lower quartile 4,2% bedraagt en de upper quartile 30,2%. Voor de boekjaren 2017 tot en met 2019 is met betrekking tot de handelsgerelateerde diensten van Y in de vaststellingsovereenkomst een punt nabij de mediaan gehanteerd. Vanwege de specifieke feiten en omstandigheden is vanaf boekjaar 2020 een percentage boven de mediaan gehanteerd in de vaststellingovereenkomst. Met betrekking tot de ondersteunende diensten van Y is vanwege de specifieke feiten en omstandigheden een percentage beneden de mediaan gehanteerd in de vaststellingsovereenkomst. Dit is vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst met een looptijd van 1 januari 2020 tot en met 31 december 2024. Deze overeenkomst is ook van toepassing op de boekjaren 2017 tot en met 2019, waarvoor de aangiften vennootschapsbelasting reeds zijn ingediend.

Innovatiebox

#9 | rul-20240716-ibox-000007

De fiscale eenheid X heeft een verzoek om vooroverleg ingediend voor toepassing van de innovatiebox over de periode 2022 tot en met 2025, aansluitend op een eerdere afspraak tot en met 2021. De Belastingdienst is in het vooroverleg tot de conclusie gekomen dat aan de eisen voor de gevraagde toepassing van de innovatiebox is voldaan. Er is overeenstemming bereikt over de toepassing van de innovatiebox. Dit is vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst met een looptijd van 1 januari 2022 tot en met 31 december 2025.

Heb je deze nieuwsbrief doorgestuurd gekregen en wil je deze in het vervolg zelf direct ontvangen? Of wil je ook de nieuwsbrief met nieuwe kennisgroepstandpunten ontvangen? Abonneer via onderstaande knop!

Uitschrijven | Beheer je abonnement

Copyright © 2023 Maurits Vedder. Alle rechten voorbehouden. Dit bericht bevat geen belastingadvies. Voor zover er standpunten worden ingenomen in berichten zijn dat de persoonlijke standpunten van de schrijver. Hetzelfde geldt voor spel- en stijlfouten, en stomme grappen.