20251104 RULOV 000008
Samenvatting
Aanleiding
Er is een verzoek ingediend voor het verkrijgen van zekerheid vooraf ten aanzien van een voorgenomen grensoverschrijdende juridische fusie. Men verzoekt daarbij dat het fusietijdstip met terugwerkende kracht op 1 januari 2024 kan worden vastgesteld voor toepassing van de vennootschapsbelasting.
Feiten
X is een vennootschap opgericht naar Nederlands recht en is feitelijk gevestigd in Nederland. X houdt 100% van de aandelen in Y. Y is een vennootschap opgericht naar het recht van en feitelijk gevestigd in een lidstaat van de Europese Unie (staat A). Y beschikt niet over een vaste inrichting in Nederland in de zin van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (Wet Vpb). De grensoverschrijdende juridische fusie maakt onderdeel uit van een herstructurering binnen de groep waartoe X en Y behoren. X treedt als verkrijgende vennootschap op en Y als verdwijnende vennootschap. Het doel van de herstructurering is het vereenvoudigen van de juridische structuur en de activiteiten van de groep en het behouden van het concurrentievermogen van de groep door het aantal bestaande vennootschappen te verminderen. Verzocht wordt het fusietijdstip van de grensoverschrijdende juridische fusie met terugwerkende kracht vast te stellen op 1 januari 2024. Het verzoek is ingetrokken.
Rechtskader
Het verzoek ziet op zekerheid vooraf ten aanzien van de toepassing van artikel 14b, derde lid van de Wet Vpb. Specifiek wenst men bevestiging dat het fusietijdstip gesteld kan worden met ingang van het boekjaar, zijnde 1 januari 2024. Relevant hierbij is het Besluit van 12 augustus 2022, nr. 2022-188642 (Besluit juridische fusie). Het Besluit vooroverleg rulings met een internationaal karakter is hierbij eveneens relevant. Hierin zijn de kaders gegeven voor het verkrijgen van zekerheid vooraf met betrekking tot rulings met een internationaal karakter en de Regeling laagbelastende staten en niet-coöperatieve rechtsgebieden voor belastingdoeleinden (met inachtneming van de jaarlijkse wijzigingen).
Overwegingen
1. Op basis van de aangeleverde informatie leek het verzoek op voorhand aan de voorwaarden voor het verkrijgen van zekerheid vooraf zoals genoemd in het Besluit vooroverleg rulings met een 20251104 RULOV 000008internationaal karakter te voldoen. Om die reden is het verzoek in eerste instantie in behandeling genomen.
2. Na een eerste beoordeling heeft de Belastingdienst aangegeven aan X dat zij geen beroep kan doen op artikel 14b Wet Vpb en de terugwerkende kracht zoals beschreven in het Besluit juridische fusie. X is geen verdwijnende vennootschap die ophoudt belastbare winst uit een onderneming in Nederland te genieten. Y – die gevestigd is in staat A – houdt op te bestaan en zij beschikt ook niet over een vaste inrichting in Nederland voor de Wet Vpb. Ook in dat kader wordt door toepassing van de juridische fusie niet opgehouden belastbare winst te genieten uit een onderneming in Nederland. Aangezien artikel 14b van de wet Vpb niet van toepassing is, kan ook de goedkeuring voor de terugwerkende kracht niet worden verleend.
3. Alvorens het verzoek te kunnen toetsen op de formele vereisten voor internationaal vooroverleg zoals genoemd in het Besluit vooroverleg rulings met een internationaal karakter heeft X ervoor gekozen haar verzoek in te trekken.
4. Door de intrekking is niet toegekomen aan een definitieve beoordeling of voldaan is aan de voorwaarden van het Besluit vooroverleg rulings met een internationaal karakter.
Conclusie
Het verzoek is ingetrokken. Er is geen zekerheid vooraf gegeven. Voorgaande zal in beginsel in het reguliere toezicht beoordeeld worden.