Aanleiding
X heeft een verzoek ingediend om zekerheid vooraf te krijgen over Verrekenprijzen voor de boekjaren 2024 tot en met 2028, aansluitend op een eerdere afspraak tot en met 2023.
Feiten
X is het in Nederland gevestigde hoofdkantoor van de B-groep met [301 – 500] personeelsleden in Nederland. De B-groep drijft een handelsonderneming. C is gevestigd buiten de Europese Unie (EU) en is onderdeel van de B-groep. C is zelfstandig verantwoordelijk voor de handel in bepaalde segmenten en bepaalde gebieden, waar X zich niet mee bezighoudt. Z, gevestigd (in land Z) buiten de EU, maakt ook onderdeel uit van de B-groep en verricht ondersteunende activiteiten ten behoeve van X. X en C zijn zelfstandig verantwoordelijk voor hun handelsgebied, maar verlenen over en weer diensten aan elkaar. X verleent management- en agentendiensten aan C. Vergelijkbare agentendiensten worden ook verleend door ongelieerde partijen. C verleent inkoopondersteunende diensten aan X. Ten aanzien van de dienstverlening dragen X en C nauwelijks risico’s en zij gebruiken geen immateriële activa bij het verlenen van de diensten. Het verzoek om zekerheid vooraf heeft betrekking op de te hanteren Verrekenprijzen voor de volgende transacties: • de managementdiensten geleverd door X aan C; • de agentendiensten geleverd door X aan C; • de inkoopondersteunende diensten geleverd door C aan X; en • de ondersteunende diensten van Z.
Rechtskader
Het verzoek van X ziet op het verkrijgen van zekerheid vooraf over de vaststelling van een zakelijke beloning (een arm’s-lengthbeloning). Het arm’s-lengthbeginsel is in Nederland gecodificeerd in artikel 8b van de Wet op de Vennootschapsbelasting 1969 (Wet Vpb) en in het OESO-modelverdrag ter voorkoming van dubbele belastingheffing in artikel 9. In het OESO- commentaar op artikel 9 van het OESO-modelverdrag en de Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (OESO-richtlijnen) wordt het arm’s- lengthbeginsel van een nadere invulling voorzien. Relevant in dit kader is het besluit van 22 april 2018, nr. 2018-6865 (verrekenprijsbesluit). Voorts zijn relevant het Besluit vooroverleg rulings met een internationaal karakter, waarin de kaders voor het verkrijgen van zekerheid vooraf zijn gegeven met betrekking tot rulings met een internationaal karakter, en de Regeling laagbelastende staten en niet-coöperatieve rechtsgebieden voor belastingdoeleinden (met inachtneming van de jaarlijkse wijzigingen).
Overwegingen
1. X oefent in Nederland bedrijfseconomische operationele activiteiten uit (de zogenoemde economische nexus) en voorts worden de bedrijfseconomische operationele activiteiten voor rekening en risico van X uitgeoefend. Deze activiteiten passen bij de functie van het lichaam binnen het concern. Aanvullend is het besparen van Nederlandse of buitenlandse belasting niet de enige dan wel doorslaggevende beweegreden voor het verrichten van de (rechts)handeling(en) of transacties, en evenmin heeft de gevraagde zekerheid vooraf betrekking op de fiscale gevolgen van directe transacties met gelieerde entiteiten die zijn gevestigd in staten die zijn opgenomen in de Regeling laagbelastende staten en niet- coöperatieve rechtsgebieden voor belastingdoeleinden.
2. De OESO-richtlijnen beschrijven dat een arm’s-lengthbeloning wordt bepaald door middel van een vergelijkbaarheidsanalyse met onafhankelijke partijen. Daarbij dienen de functies, activa en gelopen risico’s van partijen te worden meegewogen. Binnen de gelieerde dienstverleningstransacties zijn de functies van de dienstverlenende entiteit in vergelijking met de ontvanger van de dienst als ondersteunend te beschouwen. Afhankelijk van de transactie, kunnen X en C daarom beide worden beschouwd als de minst complexe partij in de gelieerde dienstverleningstransacties en wordt de dienstverlenende entiteit aangemerkt als tested party.
3. De OESO-richtlijnen beschrijven een beperkt aantal methoden voor het bepalen van de arm’s-lengthresultaten. Als deze aanwezig is, geeft de comparable uncontrolled price (CUP) methode de best mogelijke indicatie van de zakelijkheid van de gehanteerde prijzen. Voor de agentendienst van X is een interne CUP aangetroffen.
4. Niet is gebleken dat voor de overige transacties een CUP aanwezig is. Een andere traditionele methode is de (bruto) cost plus methode die uitgaat van de vergelijking van de bruto marges van vergelijkbare ongelieerde partijen met de tested party. De bepaling van de bruto marge is mede afhankelijk van kostenrubricering en van de vergelijkbare partijen is die onbekend. Daardoor geeft een vergelijking op het niveau van de netto operationele marges (transactional net margin Method met in dit geval de totale relevante kosten als maatstaf) een betrouwbaardere uitkomst ten aanzien van de overige transacties.
5. De bij het verzoek gevoegde benchmark studie ten aanzien van de inkoopondersteunende diensten van C is beoordeeld en passend bevonden bij de functies, activa en risico’s van X respectievelijk C. Mede gezien het beperkte fiscale belang is deze benchmark studie tevens passend bevonden voor de door X geleverde managementdiensten.
6. Omdat de activiteiten van X en C zich enerzijds concentreren op hun eigen bedrijfsuitoefening en zij anderzijds over en weer diensten verrichten, hebben X en C de totale relevante kostenbasis geïdentificeerd gerelateerd aan de dienstverleningstransacties. De geïdentificeerde kostengrondslagen zijn beoordeeld en passend gevonden.
7. Land Z hanteert een forfaitair regime ten aanzien van de activiteiten van Z. Vanwege het relatief beperkte belang en om een onevenwichtige heffing te vermijden is toegestaan dat de kosten van Z zonder winstopslag worden doorbelast aan X (via C).
Conclusie
Partijen hebben vastgesteld dat voor de agentendiensten van X toepassing van de CUP methode leidt tot een at arm’s-length resultaat. Voor de managementdiensten van X en de inkoopondersteunende activiteiten van C hebben partijen vastgesteld dat een transactional net margin uitgedrukt in een percentage van de relevante kosten at arm’s-length is. Het percentage dat in de overeenkomst is opgenomen valt binnen een interquartile range van resultaten van ongelieerde vergelijkbare partijen waarvan de lower quartile 6,79% bedraagt en de upper quartile 23,63%. In de vaststellingsovereenkomst is een punt nabij de mediaan gehanteerd. In de overeenkomst is opgenomen dat de kosten van Z zonder winstopslag worden doorbelast aan X. Dit is vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst met een looptijd van 1 januari 2024 tot en met 31 december 2028.