Deze week 12 nieuwe rulings. Ruling #3 betreft de toepassing van artikel 8bd bij de storting door een hybride entiteit. De ruling is interessant ten aanzien van twee discussies over de reikwijdte van de regeling.
De eerste ten aanzien van de boekwaardeeis heb ik ook hier omschreven: 'Als een vermogensbestanddeel een boekwaarde heeft van 80, maar een waarde in het economisch verkeer van 100, wordt dan bij een overdracht voor de waarde in het economisch verkeer dan niet 20 in de heffing betrokken?'.
De tweede discussie betreft de toepassing van fusiefaciliteiten, zoals bij een aandelenfusie. Is bij niet heffing door een faciliteit wel sprake van betrekking in de heffing?
In de feiten is te lezen:
Deze kapitaalstorting vindt plaats in dezelfde valuta als de functionele valuta waarin de aangifte vennootschapsbelasting van X wordt opgesteld. Voor fiscale doeleinden in verdragsland A wordt in beginsel bij Z, wegens de fiscale transparantie van Y, het verschil tussen de boekwaarde en de waarde economisch verkeer (de opwaartse aanpassing) betrokken in de winstbelasting. In verdragsland A wordt de herstructurering aangemerkt als een reorganisatie waarvoor een (objectieve) vrijstelling geldt.
In de overwegingen is te lezen:
7. In de gegeven situatie verkrijgt X een deelneming van Y door middel van een kapitaal-storting. Voor fiscale doeleinden in verdragsland A wordt in beginsel bij Z, wegens de fiscale transparantie van Y, de opwaartse aanpassing betrokken in de winstbelasting. In verdragsland A wordt de herstructurering aangemerkt als een reorganisatie waarvoor een (objectieve) vrijstelling geldt. Op grond van de uitlatingen in de parlementaire geschiedenis is hiermee voldaan aan de voorwaarde dat de opwaartse aanpassing wordt betrokken in een naar de winst geheven belasting.
8. Op grond van de beschreven feiten en omstandigheden kan artikel 8bd, eerste lid van de Wet Vpb in casu buiten toepassing blijven.
Ten aanzien van de eerste discussie lijkt dit te betekenen dat wanneer het verschil tussen de boekwaarde en de waarde in het economisch verkeer in de heffing wordt betrokken, er voor de gehele waarde sprake is van betrekking in de heffing (en dus niet alleen voor zover het verschil in de heffing wordt betrokken).
Ten aanzien van de tweede discussie lijkt het wellicht nog van belang te zijn of er sprake is van een objectieve vrijstelling ten opzichte van een 'doorschuifregeling'.
Dank voor het lezen! |