Rulings | Week 45, 2024

7 november 2024

Bekijk online

Ontsluit rulings & kennisgroepstandpunten

Deze week zijn er 15 nieuwe samenvatting van een rulings gepubliceerd. Het betreft 4 advance tax rulings, 6 advance pricing agreements, 4 innovatiebox rulings, en 1 overige ruling.

Deze week 15 nieuwe samenvattingen.

Samenvatting #1, betreft de toepassing van de technisch-ab-regeling waarbij een Nederlands belang indirect wordt gehouden door twee individuele aandeelhouders via hybride entiteiten. De hybride entiteiten zijn fiscaal-transparant voor het woonland, en zijn fiscaal non-transparant voor Nederland. Er is geen sprake van een technisch-ab.

Dank voor het lezen!

Advance Tax Rulings

#1 | rul-20241105-atr-000015

Er is verzocht om zekerheid vooraf over de vraag of er sprake is van buitenlandse belastingplicht voor de vennootschapsbelasting en inhoudingsplicht voor de dividendbelasting. Men wenst zekerheid voor de boekjaren 2024 tot en met 2028, aansluitend op een eerdere afspraak tot en met 2023. Ter zake van de opbrengst van de aandelen dient X Nederlandse dividendbelasting in te houden ten behoeve van Y. Y is naar aanleiding van haar belang in X niet onderworpen aan Nederlandse vennootschapsbelasting op grond van artikel 17, derde lid, onderdeel b, van de Wet Vpb. Voorgaande is vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst, met een looptijd van 1 januari 2024 tot en met 31 december 2028.

#2 | rul-20241105-atr-000005

Er is bilateraal verzocht om zekerheid vooraf over de afwezigheid van een vaste inrichting in het buitenland voor de vennootschapsbelasting. Men wenst zekerheid voor de boekjaren 2022 tot en met 2026. X beschikt niet over een vaste inrichting in verdragsland A op grond van artikel 5 van het belastingverdrag met land A. Dit is vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst, met een looptijd van 1 januari 2022 tot en met 31 december 2026.

#3 | rul-20241105-atr-000004

Er is verzocht om zekerheid vooraf over de kwalificatie van een Nederlandse commanditaire vennootschap en de afwezigheid van een vaste inrichting in Nederland. Men wenst zekerheid voor de boekjaren 2024 tot en met 2028. De commanditaire vennootschap is voor Nederlandse fiscale maatstaven transparant. De in het buitenland gevestigde vennoten in X drijven geen onderneming in Nederland door middel van een vaste inrichting. Dit is vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst met een looptijd van 16 november 2022 tot en met 31 december 2026.

#4 | rul-20241105-atr-000001

Er is verzocht om zekerheid vooraf over de toepassing van de inhoudingsvrijstelling in de dividendbelasting en de buitenlandse belastingplicht voor de vennootschapsbelasting. Men wenst zekerheid voor de boekjaren 2024 tot en met 2028. Gelet op artikel 4, tweede lid van de Wet DB is ter zake van winstuitkeringen van X aan Y geen Nederlandse dividendbelasting verschuldigd. Conform artikel 4, elfde lid van de Wet DB dient binnen een maand na het tijdstip waarop de opbrengst ter beschikking is gesteld, verklaard te worden door X dat aan alle gestelde voorwaarden is voldaan. Y is naar aanleiding van haar belang in X niet onderworpen aan Nederlandse vennootschapsbelasting op grond van artikel 17, derde lid, onderdeel b, van de Wet Vpb. Voorgaande is vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst, met een looptijd van 6 augustus 2024 tot en met 31 december 2028.

Advance Pricing Agreements

#5 | rul-20241105-apa-000012

X heeft een bilateraal verzoek ingediend om zekerheid vooraf te krijgen over verrekenprijzen voor de boekjaren 2022 tot en met 2026. De bevoegde autoriteiten hebben overeenstemming bereikt over de arm’s-lengthbeloning voor de activiteiten van X. Deze overeenstemming is vervolgens uitgewerkt en geformaliseerd in een vaststellingsovereenkomst tussen de Belastingdienst en X. Partijen hebben vastgesteld dat voor de productieactiviteiten van X een transactional net margin uitgedrukt in een percentage van de kosten at arm's-length is. Het gehanteerde percentage valt binnen een interquartile range van resultaten van ongelieerde partijen waarvan de lower quartile 2,5% bedraagt en de upper quartile 7,7%. De bevoegde autoriteiten zijn een percentage onder de mediaan overeengekomen. Dit is vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst met een looptijd van 1 januari 2022 tot en met 31 december 2026.

#6 | rul-20241105-apa-000011

X heeft een multilateraal verzoek ingediend om zekerheid vooraf te krijgen over verrekenprijzen voor het boekjaar 2021. Gelet op de overwegingen zal geen zekerheid vooraf worden gegeven. De Belastingdienst heeft het verzoek om zekerheid vooraf afgewezen. De transactie zal in beginsel in het kader van het reguliere toezicht beoordeeld worden.

#7 | rul-20241105-apa-000009

X heeft een bilateraal verzoek ingediend om zekerheid vooraf te krijgen over verrekenprijzen voor de boekjaren 2022 tot en met 2026. De aangiften vennootschapsbelasting zijn inmiddels ingediend tot en met boekjaar 2023. De bevoegde autoriteiten hebben overeenstemming bereikt over de arm’s-lengthbeloning voor de transacties tussen Y en X. Deze overeenstemming is vervolgens uitgewerkt en geformaliseerd in een vaststellingsovereenkomst tussen de Belastingdienst en X. Partijen zijn overeengekomen dat de waardering heeft geleid tot een arm’s-lengthvergoeding voor de overdracht van de ondernemingsactiviteiten (i) (inclusief risico’s en activa) door Y aan X. De waarde van de overgedragen ondernemingsactiviteiten (inclusief risico’s en activa) is vastgesteld op [€100 miljoen - €200 miljoen]. De bevoegde autoriteiten zijn overeengekomen dat de reorganisatiekosten (ii) tussen X en Y gelijkmatig worden verdeeld. Partijen hebben vastgesteld dat voor de verkoop- en distributieactiviteiten (iii) die Y verricht voor X een transactional net margin uitgedrukt in een percentage van de omzet at arm’s-length is. Het gehanteerde percentage valt binnen een interquartile range van resultaten van ongelieerde partijen waarvan de lower quartile 1,55% bedraagt en de upper quartile 11,12%. In de vaststellingsovereenkomst is een punt nabij de mediaan gehanteerd. Partijen hebben vastgesteld dat voor de ondersteunende diensten (iv) die Y verleent aan X een transactional net margin uitgedrukt in een percentage van de operationele kosten at arm’s-length is. Het gehanteerde percentage valt binnen een interquartile range van resultaten van ongelieerde partijen waarvan de lower quartile 1,58% bedraagt en de upper quartile 8,62%. In de vaststellingsovereenkomst is een punt boven de mediaan gehanteerd. Dit is vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst met een looptijd van 1 januari 2022 tot en met 31 december 2026. Voor de volledigheid wordt opgemerkt dat de aangiften vennootschapsbelasting reeds zijn ingediend tot en met het boekjaar 2023.

#8 | rul-20241105-apa-000008

X heeft een verzoek ingediend om zekerheid vooraf te krijgen over verrekenprijzen voor de boekjaren 2024 tot en met 2028. Partijen hebben vastgesteld dat voor de productieactiviteiten die Y uitoefent een transactional net margin uitgedrukt in een percentage van de totale kosten at arm’s-length is. Het gehanteerde percentage valt binnen een interquartile range van resultaten van ongelieerde partijen waarvan de lower quartile 3,27% bedraagt en de upper quartile 10,88%. In de vaststellingsovereenkomst is de mediaan gehanteerd. Dit is vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst met een looptijd van 1 januari 2024 tot en met 31 december 2028.

#9 | rul-20241105-apa-000007

X heeft een bilateraal verzoek ingediend om zekerheid vooraf te krijgen over verrekenprijzen voor de boekjaren 2015 tot en met 2020. De aangiften vennootschapsbelasting voor de betreffende jaren zijn reeds ingediend. De bevoegde autoriteiten hebben overeenstemming bereikt over de arm’s-lengthbeloning ten aanzien van de transacties tussen X en Y. Deze overeenstemming is uitgewerkt en vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst tussen de Belastingdienst en X. In de vaststellingsovereenkomst is voor zowel transactie 1 als 2 een beloning opgenomen op basis van een transactional net margin uitgedrukt in een percentage van de relevante operationele kosten. 20241105 APA 000007Voor transactie 1 zijn twee verschillende benchmark studies aangeleverd. Het winstpercentage dat in de vaststellingsovereenkomst is opgenomen valt binnen een interquartile range van resultaten van beide benchmarks van ongelieerde vergelijkbare partijen waarvan de lower quartile 4,79%, resp. 2,23% bedraagt en de upper quartile 8,12% resp. 6,34%. Voor deze transactie is in de vaststellingsovereenkomst een gecombineerd winstpercentage gehanteerd. Voor transactie 2 zijn ook twee verschillende benchmark studies aangeleverd. Het winstpercentage dat in de vaststellingsovereenkomst is opgenomen valt binnen een interquartile range van resultaten van beide benchmarks van ongelieerde vergelijkbare partijen waarvan de lower quartile 2,48%, resp. 2,29% bedraagt en de upper quartile 18,65% resp. 9,45%. Voor deze transactie is in de vaststellingsovereenkomst een gecombineerd winstpercentage gehanteerd. De bevoegde autoriteiten zijn ten aanzien van transactie 3 overeengekomen dat de vergoeding voor het gebruik van de door Y aan X ter beschikking gestelde immateriële activa op het vlak van merknamen wordt uitgedrukt in een percentage van de netto omzet van X waarbij een staffel wordt gehanteerd die afhankelijk is van de hoogte van het door X gerealiseerde netto resultaat in een betreffend jaar. De bevoegde autoriteiten zijn ten aanzien van transactie 4 overeengekomen dat een percentage van [0,1% - 0,5%] van de netto omzet van X een passende vergoeding…

#10 | rul-20241105-apa-000006

X heeft een verzoek ingediend om zekerheid vooraf te krijgen over verrekenprijzen voor de boekjaren 2024 tot en met 2028, aansluitend op een eerdere afspraak tot en met 2023. Partijen hebben vastgesteld dat voor het ter beschikking stellen van het door X ontwikkelde en in eigendom gehouden immateriële activum aan de lokale groepsmaatschappijen een vergoeding uitgedrukt in een percentage van de netto omzet van de lokale groepsmaatschappijen behaald met het gebruik van het immateriële activum at arm’s-length is. Het gehanteerde percentage valt binnen de range van resultaten van de verstrekte interne CUP analyse, waarvan de lower quartile 6,3% bedraagt en de upper quartile 8,5%. In de vaststellingsovereenkomst is de mediaan gehanteerd. Dit is vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst met een looptijd van 1 januari 2024 tot en met 31 december 2028.

Innovatiebox

#11 | rul-20241105-ibox-000014

De fiscale eenheid X heeft een verzoek om vooroverleg ingediend voor toepassing van de innovatiebox over de periode 2020 tot en met 2025. Het verzoek is ingetrokken.

#12 | rul-20241105-ibox-000013

X heeft een verzoek om vooroverleg ingediend voor toepassing van de innovatiebox over de periode 2025 tot en met 2029, aansluitend op een eerdere afspraak tot en met 2024. De Belastingdienst is in het vooroverleg tot de conclusie gekomen dat aan de eisen voor de gevraagde toepassing van de innovatiebox is voldaan. Er is overeenstemming bereikt over de toepassing van de innovatiebox. Dit is vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst met een looptijd van 1 januari 2025 tot en met 31 december 2029.

#13 | rul-20241105-ibox-000010

De fiscale eenheid X heeft een verzoek om vooroverleg ingediend voor toepassing van de innovatiebox over de periode 2022/2023 tot en met 2027/2028, aansluitend op een eerdere afspraak tot en met 2021/2022. De aangiften vennootschapsbelasting zijn inmiddels ingediend tot en met 2022/2023. De Belastingdienst is in het vooroverleg tot de conclusie gekomen dat aan de eisen voor de gevraagde toepassing van de innovatiebox is voldaan. Er is overeenstemming bereikt over de toepassing van de innovatiebox. Dit is vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst met een looptijd van 2023/2024 tot en met 2027/2028 en is van overeenkomstige toepassing in het jaar 2022/2023 waarvoor de aangifte vennootschapsbelasting reeds is ingediend.

#14 | rul-20241105-ibox-000002

De fiscale eenheid X heeft een verzoek om vooroverleg ingediend voor toepassing van de innovatiebox inzake de verkoop van immateriële vaste activa in het gebroken boekjaar 1 oktober 2022 tot en met 30 september 2023. De Belastingdienst is in het vooroverleg tot de conclusie gekomen dat aan de eisen voor de gevraagde toepassing van de innovatiebox is voldaan. Er is overeenstemming bereikt over de toepassing van de innovatiebox. Dit is vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst met een looptijd van 1 oktober 2022 tot en met 30 september 2023.

Overige rulings

#15 | rul-20241105-rulov-000003

X heeft verzocht om bevestiging dat zij met terugwerkende kracht naar 1 januari 2023 grensoverschrijdend juridisch gefuseerd is in Y voor de toepassing van de Wet op de Vennootschapsbelasting 1969 (Wet Vpb). Het verzoek om terugwerkende kracht is ingetrokken. Er is geen vaststellingsovereenkomst tot stand gekomen. De transactie zal in beginsel in het reguliere toezicht beoordeeld worden.

Heb je deze nieuwsbrief doorgestuurd gekregen en wil je deze in het vervolg zelf direct ontvangen? Of wil je ook de nieuwsbrief met nieuwe kennisgroepstandpunten ontvangen? Abonneer via onderstaande knop!

Uitschrijven | Beheer je abonnement

Copyright © 2024 Maurits Vedder. Alle rechten voorbehouden. Dit bericht bevat geen belastingadvies. Voor zover er standpunten worden ingenomen in berichten zijn dat de persoonlijke standpunten van de schrijver. Hetzelfde geldt voor spel- en stijlfouten, en stomme grappen.