'Ierland' zal voor veel fiscalisten nostalgische gevoelens oproepen: die goede(?) oude Double Irish with a Dutch Sandwich en het magische arrest over het verbod op extra-territoriale heffing in driehoeksverhoudingen. De reden voor mij om de rulingdatabase in te duiken was beursgenoteerde Naamloze Vennootschap die weliswaar naar Nederlands recht was opgericht, maar per oprichting in een land waarmee Nederland een belastingverdrag heeft was gevestigd. De keuze voor een Nederlandse N.V. was niet fiscaal gemoveerd.
Voor de vennootschapsbelasting, dividendbelasting en conditionele bronbelasting, wordt de Nederlandse N.V. steeds geacht inwoner te zijn van Nederland, indien de oprichting heeft plaatsgevonden naar Nederlands recht. Om die reden bleef de Nederlandse N.V. steeds belastingplichtig voor de voornoemde belastingen (de vestigingsplaatsfictie). Specifiek ten aanzien van de inhoudingsplicht voor de dividendbelasting was de vraag hoe een beursgenoteerde Nederlandse N.V. om moest gaan met dividenduitkeringen indien ze niet (exact) weet wie haar aandeelhouders zijn, en er dus ook Nederlandse aandeelhouders kunnen zijn ten aanzien waarvan het verbod op extra-territoriale heffing niet geldt.
Ik vond deze ruling die wat mij betreft een wat onbevredigend antwoord gaf:
X blijft inhoudingsplichtig voor de Wet DB en onder toepassing van het belastingverdrag voor zover dividenden worden betaald aan inwoners van Nederland. De omvang van de inhoudingsplicht wordt per terbeschikkingstelling vastgesteld op grond van een met de Belastingdienst overeengekomen schattingsmethodiek van het aandeelhoudersbestand dat is toe te rekenen aan inwoners van Nederland. Op basis van artikel 6 Wet DB zal de opbrengst worden gebruteerd, tenzij een inhoudingsvrijstelling van toepassing is.
Aangenomen dat de opbrengstgerechtigde netjes zijn inkomsten aangeeft leidt dit tot dubbele belasting.
Ook vond ik deze ruling waarin wordt afgesproken dat bij het verplaatsen van de feitelijke leiding van een Nederlandse entiteit die routinematige distributeur er geen sprake is van eindafrekening voor de dividendbelasting (logisch!) en voor de vennootschapsbelasting (logisch?).
Tot slot vond ik een heel bundeltje (1, 2, 3,4) rulings waarin is vastgelegd dat een naar buitenlands recht opgerichte vennootschap niet wordt geacht inwoner te zijn van Nederland op basis van de vestigingsplaatsfictie. Dus een naar buitenlands recht opgerichte vennootschap die wordt omgezet in een Nederlandse B.V. of N.V. maar waarvan de feitelijke leiding niet in Nederland is gelegen, is niet belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting, en niet inhoudingsplichtig voor de dividendbelasting of conditionele bronbelasting.
En tekstueel is dat logisch, want een vennootschap is of opgericht naar Nederlands recht, of niet. |