2070187

Kennisgroepstandpunt

IBR 2021Toepassing objectvrijstelling exart 15e evWet Vpb 1969 bij4 deeineming
ineen GmbH CoKG
Toepassing objectvrijstelling ex art 15e evWet Vpb 1969 bij4 deeineming ineen
GMBH COKG
Situati escbets
67Awr
67Awr
KBVparticipeert inYGmbH CoKG een
van participanten van YGmbH CoKGvindt plaats nagoedkeuring van demeerderheid van de
leden van het daartoe bevoegde orgaan Hetorgaan bestaat uitdevertegenwoordigers van^7Aw
participanten Het aantal participanten inYGmbH CoKG isniet bekend maar iszeker groter dan
67Awr67Awr inDuitsland Toetreding ofvervanging
67Awr
67Awr Ds stdtutdirs dofils YGmbH aCoKG kort ssmsnosvat nvan zin
67Awr
67Awr Vanwege hetgrate aantal
voor minder dan b7o innet door YGmbH CoKGbehaalde 67Awr participantendeelt
voordeel
DeDuitse belastingautoriteiten beschouwen YGmbH CoKG alstransparantvoor deheftingvan
deDuitse vennootschapsbelasting Kwordtdaarom alszelfstandig belastingplichtige betrokken in
debelastingheffingvoor deKbrperschaftsteuer met inbearip van deSolidari] atszuschlag KBV
doorY GmbH CoKG wordt belast voor demeerwrinst diezijbehaalt door de
Ervinden geen betalingen plaats doorY GmbH CoKG aan KBV67Awr
67AwrwiI indebezwaarfase dejaarlijkse bedragen van deontvangen korting onder detoepassing
vandeobjectvrijstellingex art 15e evWet VPB 1969 brengen
2070187 00005
Bevindinaen
d3 67Awrlijkt een niet transparante entiteit voor deNederlandse
vennootschapsbelastingtezijn Dedeelname van KBV inGmbH CoKG isdan aan temerken als
eendeeinemingineen buitenlands lichaam Doordat dedeelname minder dan 5bedraagt
kwaiificeert deze niet voor dedeelneminasvriistellinQ Nu erceen winsten door GmbH CoKG
worden uitgekeerd wordt deopbrengst die viade
deeineming wordt behaaid met als dividend belast inDuitsland en isergeen inDuitsland
afgedragen bronbelasting67Awr
Nude
Daardoor isaeoDjectvrijsteiiingniet van toepassing ophet resultaat dat inDuitsland indeheffing
isbetrokkenniet transparantis isdeze niet aan temerken als een vaste inrichting67Awr
Conclusie
DebijKBVopgelegde aanslag Korpenschaftsteuer kan opgrand van hetverdrag met Duitsland
niet worden verrekend HetVerdrag ziet namelijk op v isituaties dan weldividenduitkeringen Er
isincasu sprake van economische dubbele belastingheffing met betrekking totdevoordelen die
zijn behaald door YGmbH CoKG
NB1indeparlementaire geschiedenis van degoedkeuringswet van hetbelastingverdrag
Nederland Duitsland 2012 isdevolgende passage opgenomen 33615 nr 5p47 Waarals
gevolg van het hier bedoelde kwalificatievenschil dubbele belasting ontstaat biedt daarom de
tweede volzin van artikel Ivan het Protocol aan dat debevoegde autoriteiten demogelijkheidin
onderling overleg een opiossing tezoeken Omdat devariatie inmogelijke casus grootislijkt het
vooralsnog niet mogelijk eenalgemene opiossing teformuleren die voor alle denkbare gevallen een
opiossing biedt Ikwijs eroverigens opdat ditsoort situaties ook onder hetoude Verdrag konden
spelen endat incidenteel signalen bijmij zijnbinnengekomen dat een dergelijke casus tot
problemen voor belastingplichtigen heeft geleid Daarbijisvoor elk individueel geval steeds
gestreefd naar een zoadequaat mogelijke opiossing Ikben voornemens ditstreven tecontinueren
inhetonderlinge overleg met deDuitse bevoegde autoriteiten opdevoet van artikel Itweede lid
tweede volzin van het Protocol
NB2Erziin meer belastinaplichtioen fca ^^vjrrbeKend waar bovenoenoemd orobleem zich
voordoet 67Awr
67Awr
Vragen
1 Isdekennisgroep met ons van mening datYGmbH CoKG als niet transparant lichaam
moet worden aangemerkt
2 Deelt dekennisgroep onze mening dat opgrond van die kwalificatie dedeelname inde
GmbH CoKG niet kwaiificeert voor toepassing van deobjectvrijstelling maar als
deeinemingenvanwege hetpercentage kleiner dan 5 alsbelegging moet worden
aangemerkt
3 Isdekennisgroep het met ons eens dat hier economische dubbele belasting optreedt
4 Alshetantwoord opdeze laatst vraag bevestigendiszijn erdan afgezien van de
MAPprocedure opiossingen omdeze dubbele belasting tevoorkomen
67Awr 3oktober 2019
67Awren 67Awr behandelaar Namens 67Awr
Betr Toepassing objectvrijstelling exart 15e evWetVpb 1969 bij4deeineming ineen
GMBH COKG
67Awr 19032020 1449
67AwrCc
Beste|67Awr]
Zoals vanochtend besproken
2070187 00005
Het staat inmiddels vast dat deGmbH CoKG voor IMederlandse fiscale begrippen als niet
transparant lichaam moet worden aangemerkt voor Duitse fiscale begrippen iseenGmbH CoKG
altijd transparant
Dedeelname indeGmbH CoKGbedraagt slechts 4 zodat dedeelnemingsvrijstellingniet van
toepassingisOok deobjectvrijstelling kan niet worden toegepaster isimmens geen sprakevan
een vaste inrichting Erisook geen sprakevan dividenduitkeringen waarop verrekenbare
bronheffing wordt ingehouden
Omdat Duitsland enNederland blijkbaar over eenzelfde gedeelte van dewinst heffen issprake van
dubbele heffing die niet door bovengenoemde methoden vanvoorkoming van dubbele belasting
kan worden opgelost
Nederland betrekt het voordeel
afgeleid uitartikel I2eerste volzin Protocol bijhetverdrag Nederland Duitsland
Inhetgeval dat een bestanddeel van hetinkomen een voordeel ofvermogenswinst wordt
verkregen door
tussenkomst van een persoon die fiscaal transparantiskrachtens dewetgevingvan een van beide
verdragsluitende Staten wordt dat bestanddeel voordeel ofdievermogenswinst geachttezijn
verworven door
een inwoner van een staat voorzover datbestanddeel voordeel ofdievermogenswinst voor de
toepassing
van debelasting wetgeving van die staat wordt behandeld alshetinkomen voordeel ofde
vermogenswinst
van een inwonerJterechtindewinst dat kan ook worden 67Awr
Een opiossing kan worden gevonden inonderling overleg dieprocedure dient belastingplichtige
echter zelf [ofsamen met deandere deelnemers indeGmbH CoKG optestarten
Ofovergegaan kan worden tot een mogelijke andere praktische opiossingisniet aan de
kennisgroep maaraan debehandelend inspecteur
Ikhoop jehiermee voldoende tehebben geantwoord Mochten ernog vragen zijn dan verneem ik
die uiteraard graag
Met vriendelijke groet
512e
Belastingdiens67Awr
67Awr
67Awr tel
]@belastingd ienst nl 512e
2070187 00005