2070178

Kennisgroepstandpunt

Download kennisgroepstandpunt in origineel PDF-formaat

**Documenttitel: 2070178**

IBR 18 05 AH vermindering voor herziening keuze verrekening kostenaftrek

**Casus**
Een BV heeft vorderingen uitstaan naar diverse landen. Op de rentebetalingen wordt bronheffing ingehouden. Omdat betalingen via een cash pool lopen en er een netto renteafspraak is, wordt feitelijk kostenaftrek in aanmerking genomen. Voor het jaar verzoekt men voor twee landen op basis van een verzoek ambtshalve vermindering alsnog verrekening. Laten we concluderen dat technisch gezien verrekening mogelijk is. De vraag komt dan op of dit verzoek de weg van ambtshalve vermindering openstaat. In de syllabus VW IBR schrijven wij dat dit niet kan, al ziet dit waarschijnlijk op de omgekeerde situatie, het alsnog vragen om kostenaftrek. Een bron wordt daarbij niet vermeld. De kwestie is inmiddels ook voorgelegd aan formeel recht. Het lijkt mij zaak dat wij als KG IBR in elk geval een eenduidig standpunt hebben in voorkomende gevallen.

**Antwoord op vraag 18 05**
Hieronder opgenomen het antwoord op vraag 18 05.

U heeft schriftelijk verzocht om de aanslag vennootschapsbelasting ambtshalve te verminderen. In de aangifte Aw is gekozen voor kostenaftrek van de buitenlandse bronbelasting. Indien voor de 67 Awr bronbelasting gekozen wordt voor verrekening in plaats van kostenaftrek, dan levert dit volgens uw berekening een belastingteruggave op van 67 Awr.

Op grond van het Besluit Fiscaal Bestuursrecht, onderdeel 21, lid letter, verleent de inspecteur geen teruggaaf van belasting in gevallen waarin de belanghebbende bij de aangifte of op een ander wettelijk voorgeschreven moment een verzoek had moeten doen of een keuze had moeten maken voor toepassing van een fiscale faciliteit. Een dergelijk verzoek kan niet meer succesvol worden gedaan en een dergelijke keuze kan niet meer succesvol worden gemaakt nadat de aanslag onherroepelijk vast is komen te staan dan wel de bezwaar- of beroepstermijn is verstreken.

Ook in de nota van toelichting bij het Besluit voorkoming dubbele belasting 2001 is opgenomen dat de keuze voor kostenaftrek nog kan worden gemaakt of herzien zolang de aanslag nog niet onherroepelijk vaststaat. Zo kan net als onder het Besluit 1989 het verzoek alleen voor de bronbelasting op alle ontvangen dividenden, interest en royalty gezamenlijk worden gedaan. Het is dus niet mogelijk om bijvoorbeeld voor bepaalde dividenden of royalty voor kostenaftrek te vragen en de bronbelasting op andere opbrengsten te verrekenen. Wel is onder het nieuwe Besluit 2001 de verrekening van buitenlandse bronbelasting per box afzonderlijk vormgegeven. Dit werkt door naar de mogelijkheid van kostenaftrek. Het is dus mogelijk om voor de in box I vallende dividenden, interest en royalty te kiezen voor kostenaftrek, terwijl voor de bronbelasting op dividenden in box II verrekening plaatsvindt. De keuzemogelijkheid geldt voor de in het jaar genoten dividenden, interest en royalty en de daarover geheven bronbelasting. Hieronder valt niet de belasting die met toepassing van artikel 17 is voortgewentet naar dat jaar. Zodra de buitenlandse bronbelasting in een bepaald jaar niet verrekend kan worden en er voor dat jaar geen verzoek wordt gedaan, kan dus geen kostenaftrek in latere jaren voor deze doorgeschoven belasting meer plaatsvinden. Evenmin is het mogelijk om een deel van de buitenlandse bronbelasting te verrekenen en voor de rest om kostenaftrek te verzoeken. De keuze voor kostenaftrek dient eveneens onder het besluit 1989 jaarlijks te worden gemaakt. De keuze kan nog worden gemaakt of herzien zolang de aanslag nog niet onherroepelijk vaststaat.

Gelet op het feit dat in de aangifte Aw is gekozen voor kostenaftrek en de aanslag over dat jaar onherroepelijk vaststaat, kan ik niet aan uw verzoek tegemoetkomen.