2070176

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienstyj
7^
Haam dienstonderdeel
KGIBR
ContactDersDQn
512e
Datum
2djanusn i^ciB
Versienummer
1801concept antwoordmemo Juridische fusie van Nederlandse BV in
gevolgen voorart 17 lid3onderdeel bWet Vpb67Awr
Feiten 1
T BV een in Nederland gevestigde vennootschap vervult een
tu ^ejnhnL]rlgtejrfL]nrtip hinnpn epn intprnntionaai nnprprpnd ronrprn dat 7irh
67Awr11
h^TinhniiHt mpt
67Awr TBV lijkt teworden bestuurd door een Nederlands
trustkantoor
Dg activiteit envan TBVbqstaanuitsluitend uithet houden vantwGG_deein^mingGn
een12
67Awr 67Awr en een 67Awrjbelana ineen67Awrdochter belang ineen
ewinstreserve van TBVbelooptin|67Awr|circa €
67Awr De reserve werd gevormd uitdedividenduitkeringen van beide dochtersen in67Awr circa €57Aw 67Awr
67Awr Alle aandelen inTBVworden gehouden door deop
CLtd Haar activiteiten bestaan uit het houden van deelnemingen en het
verstrekken van financiering aan aroepsmaatschappilen Deaandelen van CLtd
^gevestigde tussenschakels gehouden door
opgerichte investerinasfondsen Ook deze fondsen lijkengevestigde 13
worden via op
twee naar67Awr
67Awr
67Awrfeitelijk gevestigd op
67Awrverplaatst CLtd haar feitelijke vestiainasplaats
directie wordt vanaf dat moment vervuld door A67AwrOp
TBValsverdwijner inAp^j^als verkrijger Devolgende dag op
fuseert CLtd alsverdwijner inA67 Awrals verkrijger14 In 67Awr De naar
67Awr fuseert
67Awr
2 Vragen
Wat ishet maximaJe_Nederlandse heffinasbelana aelet opdeverplaatsing van de
feitelijke leiding in|67Awr^an qi_td van21
67Awr naar 67Awr
Betekent dejuridische fusie van TBV inApAwt| pp
heffing voor dedividendbelasting respectievelijk vennootschapsbelasting67Awr 22 een exit
67Awr Betekent dejuridische fusie van TBV inA®7Awrop
laste van CLtd als abhouder inde zin van art l lid3onoerdeel bjo17 lid5
Wet Vpb23 een heffing ten
VERTROUWELIJK Psgina 1van 3
2070176 00075
Beperkt hetbelastingverdrag met het Nederlandse heffingsrecht 24 67Awr
Fiscale gevolgen 3
Dividendbelastina TBV
Indejaren dat TBV inNederland isgevestigd worden door haar geen dividenden
uitgekeeid Cthadendbelasting isdan niet verschuldigd Dejutidische fusie van TBV
inAr67Awr leidt evenmin tot een heffingsmoment IndeWet DB ontbreekt
immers een exit heffing TBVkan dus niet worden belast31
VennootschaDsbelastina TBV enCLtd
Voor TBV kwalificeert dejuridische fusie als een fictieve vervreemding waarbij zij
geacht wordt tezijn opgehouden uithaar onderneming inNederland belastbare
winst te genieten art 14b Wet Vpb Deze stakingsfictie betekent een
eindafrekening art 15d Wet Vpb maar dedaarbij behaalde winst zalvolledig zijn
toe terekenen aan debeide deelnemingen van TBV Die winst isvrijgesteld art
13Wet Vpb Heffing ophet niveau van TBV isdaarom niet mogelijk32
33 Voor CLtd betekent de juridische fusie van TBV eveneens een fictieve
vervreemding art 17 lid3onderdeel bWet Vpb joart 416 lid1onderdeel dWet
IB Als aan alle voorwaarden isvoldaan met name deondernemingstoets zou C
Ltd voor degerealiseerde meerwaardenbelqstkunnenvyordenDevraagisechter
ofNederland onder hetbelastingverdrag met 67Awrleffingsbevoegdis
Inhet Verdrag
begrippen dividend art 10 envermogenswinst art 14 Ditbetekent dat het met
defusie behaalde voordeel debetekenis krijgt diegeldt onder dewetgeving van de
desbetreffende staat HR 23mei 2014 nr 1302237 BNB 2014 170 Nederland
heeft het fusievoordeel als fictieve vervreemdinaswinst indeWet IBgedefinieerd
Onder het belastingverdrag met
67Awr
waarvan devervreemder inwoner is dit is67Awr alsmede het protocol ontbreken definities van de 34
67Awr isdus sprake van een vermogenswinst
Deze winst isslechts belastbaar indeStaat art 14
67Awr
Wellicht ten overvloede merk iknog opdat deuitspraak van Hof Den Haag van 12
december 2017 BK 1700403 waar het Verdrag Luxemburg zich niet verzette
17MH nnHorHool hWoh nh 1QfiQ haH35
tegen heffing opbasis van art
OP een uitkerina van dividend 67Awr
67Awr
Onze casus ziet echter opvervreemdingsvoordelen en niet opdividenden 67Awr
Ten slotte merk iknoa opdat indeonderhavige casus van devooronderstelling is
uitgegaan dat CLtd in|S7Awr|jsgevestigd Waarschijnlijk ten overvloede wijs
iknog op de mogelijkheid dat slechts formeel op papier een bestuur is
aangesteld om leiding te geven aan deact^iviteiten
kernbeslissingen infeite genomen worden vanuit
van 18januari 2018 ECLI NLGHDHA 2016 1604 oordeelt deHoge Raad ro
234 dat niet van belang iswie dedagelijkse leiding heeft Het gaat erom waar36
12 Ltd terwiji de
Inzijn arrestvan
67Awr
1Zie indezelfde zinHR 12december 2003 nr38461 BNB 2004 123 enHR9juni 2006
nr41376 BNB 2007 41
2070176 00075
deeindverantwoordelijheid voor dekernbeslissingen ligt en van waaruit daaraan
instructies worden gegeven
Komt vast testaan dat defeitelijke leiding van CLtd zich
bevindt dan isgeen belastingverdrag van toepassing Dehertingsbevoegdheid van
Nederland wordt inzo ngeval niet beperkt Heffing opgrond van art 17 lid 3
onderdeel bWet Vpb 1969 isdan ongeclausuleerd mogelijk37 67Am
Antwoord 4
Het Nederlandse heffingsbelang ziet uitsluitend opdedoor CLtd bijdeFusie van T
BV in67Awr|behaaldefictieve vervreemdingswinst art 17 lid3onderdeel bWet
Vpb Onder het belastingverdrag isdeze winst echteryolledigter heffing
toegewezen aan 67Awr art 14 67Awr
67Awr 67AwrSlechts als blijkt dat CLtd nietvanuit^
wordt geleid kan Nederland devervreemdingswinst belasten ex art 17 lid 3
onderdeel bWet Vpb Indat geval ontbreekt immers een belastingverdrag dat dit
heffingsrecht beperktmaar vanuit
Overige opmerkingen 5
Eigenlijkisniet Hoofddorp maar hetAPA ATR team competent voor TBV
Verder isdeuitkomst van ditantwoord wellicht teleurstellend maar bedacht
moet worden dat de dividendbelastinqclaim geen betrekking heeft op
Nederlandse maar op
casus liggen daarom vooral
tussengeschoven TBV hebben
bronbelasting op het dividend moeten
respectievelijk MD richtlijn67Awren|S7Awr[winsten Debelastingrisico sindeze
Staten Door de
en het ^7Aw^rwaarschijnlijk hun
verlagen Belastingverdrag67Awr
2070176 00075