2016770

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Directie Vaktechniek
Kennisgmpp resultaal iiit
overige werkzaamHeden Belastingdienst [512e
512e
Contactpersoon
512e
512e T
E }12e ^^glbelast inqdie^st nl
memo
Onderwerp
Projectontwikkeling enTBSDatum
15januari 2016
Versienummer
15059 0023
InleidingVastgesteld door
voor deverhuor Kennisgroep resultaat uit
overige werkzaamhedenEen minderjarig kind ontwikkelt een
aan deBVwaarin zijn vader eenaanmerkelijk belang heeft Deverhuur van het
sgerealiseerd Het67Awr
vangt pasaan alshet
isontwikkeld met hetoogmerk omverhuurd teworden aan deBV67Awr 67AwrVraagsteller
67AwrI 512e
van vader Behandeld door
512e
Leidt een overgang binnen debron ROW van artikel 390Wet inkomstenbelasting 2001
hierna Wet IB2001 juncto artikel 391 eerste lid letter cWet IB2001 meer dan
normaal vernnogensbeheer naar artikel 392 eerste lid letter aWet IB2001
terbeschikkingstelling tot een verplichte afrekening
Antwoord
Aliereerst dienen defeiten enomstandigheden van hetgeval teworden beoordeeld
Als eropgrond van defeiten geconcludeerd kanworden dat van meet afaansprake is
van hetoogmerk van verhuur aan deBVwaarin vader een aanmerkelijk belang heeft
endewerkzaamheden daar ook opgericht zijnvallen dewerkzaamheden van aanvang
afonder deterbeschikkingstellingsregelingvan artikel 392 eerste lidonderdeel a
Wet IB2001
Mochten defeiten zodanig zijn datsprake isvan een overgang van artikel 390juncto
391 eerste lidonderdeel cWet IB2001 meer dan normaal vermogensbeheer naar
artikel 392 eerste lidonderdeel aWet IB2001 terbeschikkingstelling dan zal inhet
onderhavige geval moeten worden afgerekend omdat erindatgeval geheven wordt
bijtwee verschillende subjecten meer dan normaal vermogensbeheer bijhet kind en
TBSbijdevader Ineen dergelijk gevalishet niet mogelijk omgeruisloos door te
schuiven
Mocht ersprake zijnvan meer dan normaal vermogensbeheer gevolgd door TBS bij
hetzelfde rechtssubject dan zou men hetstandpunt inkunnen nemen dat
binnenbronnelijk niet afgerekend hoeft teworden mits overigens geen sprake isvan
VERTROUWELIJK Pagina1van 4
2016770 00024
eengekunstelde situatie Deze situatie isthans niet aan deorde enook overigens
afhankelijk van defeiten enomstandigheden van hetgevalDatum
15jatiuari 2016
Versienummer
15059 0023Beschouwine
Indeonderhavige casus ontwikkelt een minderjarig kind een[
hetoogmerk dit67Awr met
tegaan verhuren aan deBVvan zijn vader 67Awr
Devraagsteller merkt opdatmogelijk sprakeisvansamenloop tussen artikel 390
juncto 391 eerste lidonderdeel cWet IB2001 meer dan normaal vermogensbeheer
enartikel 392 eerste lidonderdeel aWet IB2001 terbeschikkingstelling Devraag
komt opofindatgeval moet worden afgerekendalshet meer dan normaal
vermogensbeheer eindigt endeTBS aanvangt
Feitelijke beoordeling
Opgrond van defeiten van hetgeval dient teworden beoordeeld oferaldan niet
sprakeisvan een situatie van meer dan normaal vermogensbeheer gevolgd door een
TBS
Dekennisgroep kent defeiten enomstandigheden van hetonderhavige geval niet Het
ismogelijk datdewerkzaamheden van meet afaan onder deTBS vallen Alsde
projectontwikkeling door hetminderjarige kind van meet afaan gericht isgeweest op
hetklaarmaken voor verhuur aan deBVvan vader endewerkzaamheden zijn slechts
gericht ophetklaarmaken voor deverhuur endaaraan accessoir zou geen sprake van
een situatie die eerst onder artikel 390Juncto391 eerste lidonderdeel cWet IB
2001 meer dan normaal vermogensbeheer valt endaarna onder artikel 392 eerste
lidonderdeel aWet IB2001 terbeschikkingstelling Deactiviteiten vallen indatgeval
van meet afaan onder deTBS regeling Zonder deopvolgende verhuur zouden de
projectontwikkelingswerkzaamheden nooit rendabel zijngeweest
Indatgeval komt men niet toe aan eensamenlooptussen artikel 390juncto391
eerste lidonderdeel cWet IB2001 meer dan normaal vermogensbeheer enartikel
392 eerste lidonderdeel aWet IB2001 terbeschikkingstelling
Die situatie verschilt dan ook met desituatie waarover hetHof Den Haag inzijn
uitspraakvan30juni 2015 BK1401473 heeft geoordeeldziehierna
Het verdient aanbeveling om derelevante feiten helder tekrijgenendefiscale duiding
zoveel mogelijk vooraf vast testellen met belanghebbendeDitvoorkomt feitelijke
discussies achteraf waarin debelastingplichtige eenvermogensbestanddeel jarenlang
heeft aangemerktalsTBS envervolgens komt met destalling dat deboekwaarde van
vermogensbestanddeeltelaagisomdat voorafgaandeaan deverhuur aan deeigen BV
sprake was van artikel 390situatie
Hof DsnHaag 30juni 2015 nrBK1401473
Inde casus van Hof Den Haag was erlos van deverhuur van hetpand steeds sprake
van meer dan normaal actief vermogensbeheer ook nadat deverhuur aanving Het
Hof heeft geoordeeld dat deze activiteiten aan deonroerende zaak alvan meet afaan
onder artikel 390joartikel 391 eerste lid letter cWet IB2001 vielen hoewel de
belanghebbende deactiviteiten altijdalsTBS had aangegeveninzijnaangifte Door de
verkoop van deBVzou deTBS eindigen enmoest belanghebbende afrekenen
Dekennisgroep kan zich vinden inhetoordeel van het Hof Het Hofoordeel ziet alleen
opdeze specifieke situatie waarbijereen rangorde moet worden gevonden tussen
VERTROUWELIJK Pagina 2van 4
2016770 00024
artikel 391 eerste lid letter cWet IB2001 enartikel 392Wet IB2001 De meer dan
normaal vermogensbeheer werkzaamheden zijn belastbaar opgrond van artikel 390
Wet IB2001 hoofdregel Indeartikelen 391 392en392bWet IB2001 worden als
uitbreiding hierop een aantal andere categorieen omschreven die mede onder het
ROW vallen Indeliteratuur islangere tijdeen discussie geweest hoe inditverband
artikel 391 eerste lid letter cWet IB2001 moest worden gelezenInHR9oktober
2009 nr43035 NTFR 2009 2202 isbepaald dat artikel 391 eerste lid letter cWet IB
2001 geen uitbreidende werking heeft tenopzichte van artikel 390Wet IB2001 maar
slechts een verduidelijking inhoudt vanhetgeen bepaald isinartikel 390Wet IB2001
De kwalificatie alsmeer dan normaal actief vermogensbeheer voIgt dus uitartikel
390van dewet enartikel 391 eerste lid letter cWet IB2001 geeft hier een
verduidelijking opDatum
15jatiuari 2016
Versienummer
15059 0023
Dekennisgroep leest deHofuitspraak dan ook zodat hetHof dewerkzaamheden van
belanghebbende belastbaar acht opgrond van artikel 390juncto artikel 391 eerste
lid letter cWet IB2001 Het Hof ziet deTBS regeling van artikel 392Wet IB2001
kennelijk als een uitbreiding opartikel 390Wet IB2001 deROW hoofdregel Inro
610heeft het Hof hetechter slechts over artikel 391 eerste lid letter cWet IB2001
maar dekennisgroep kan ditniet anders lezen dan dat hetHof artikel 390juncto
artikel 391 eerste lid letter cWet IB2001 bedoelt Engelet opdewettekst waarin
hetwoord mede wordt gebruikt acht dekennisgroep ditjuist
Kort samengevat dekennisgroep acht het Hofoordeel over devolgorde tussen artikel
390juncto artikel 391 eerste lid letter cWet IB2001 tenopzichte van artikel 392
Wet IB2001 juist Maar met dekanttekening datdebeoordeling omtrent kwalificatie
alswerkzaamheid indezin van artikel 390juncto artikel 391 eerste lid letter cWet
IB2001 een feitelijke kwestie betreft
Einde meer dan normaal vermogensbeheer aanvang TBS
Mocht gelet opdefeiten van hetgeval sprake zijn van een situatie waarbij eerst sprake
isvan opzichzelf staand meer dan normaal vermogensbeheer gevolgd door een TBS
dan komt devraag opofmoet worden afgerekend
Inhetonderhavige geval zalmoeten worden afgerekend reeds omdat sprake isvan
heffing bijtwee verschillende subjecten Het belastbare resultaat uithet meer dan
normaal vermogensbeheer van artikel 390juncto artikel 391 eerste lid letter CWet
IB2001 wordt zelfstandig bIjhet kind indeheffing betrokken Het belastbare resultaat
uitTBS wordt opgrond van artikel 215tweede lidWet IB2001 toegerekend aan de
ouder diehet gezag heeft over het kind Een doorschuif isindatgeval niet mogelijk
Indesituatie waarbij bijeen belastingplichtige sprakeisvan aansluitende meer dan
normaal vermogensbeheer gevolgd door een TBS dan kan men zich ophetstandpunt
stellen dat binnenbronnelijk niet afgerekend hoeft teworden mits sprake blijft van
heffing bijdezelfde belastingplichtige enoverigens ook geen sprakeisvan een
gekunstelde situatie
Enerzijds kan men zich ineen dergelijke situatie ophetstandpunt stellen dat bijdeTBS
sprake isvan een wetsfictie zodat het einde van het meer dan normaal
vermogensbeheer voor een ondeelbaar moment overgaat naar box 3envervolgens de
TBS een aanvang neemt Ditargument pleit voor afrekenen Ook ontbreekt een
doorschuifregeling ineen dergelijke situatie
VERTROUWELIJK Pagina 3van 4
2016770 00024
Anderzijds kan men beargumenteren dat hetontbreken van een doorschuifregeling er
juist opwijst datafrekenen niet nodig isMen blijft binnen dezelfde afdeling 34Wet IB
2001 Erkan een analogic worden gezocht met demedegerechtigde die volledig
ondernemer wordt Ook ineen dergelijke situatie wordt niet afgerekend Men blijft
binnen dezelfde bron Defiscale claimblijft behouden Ook deomstandigheid dat er
zoM elbijmeer dan normaal vermogensbeheeralsbijdeTBS sprakeisvan semi
ondernemlngsvermogen dat indezelfde hand blijft pleitervoor om ineen dergelijke
situatie niet binnenbronnelijk tehoeven afrekenenDatum
15jatiuari 2016
Versienummer
15059 0023
Nudeze situatie indeonderhavigecasus niet aan deorde iszaldekennisgroep daar in
deze kwestie geen standpunt over innemen
buiten verzoek
VERTROUWELIJK Pagina 4van 4
2016770 00024