2016769

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Directie Vaktechniek
Kennisgmpp resultaal iiit
overige werkzaamHeden Kennisgroep Successiewet
512e
Contactpersoon
512e]secretaris
512e T
E[5ni2e]@belastingdierstnl
memo
Onderwerp
ROW aspecten bijprijsgeven TBS vordering gevolgd door sptitsing BV enschenking
aandelen aan zoonDatum
04december 2015
Versienummer
15059 0022
Vastgesteld door
Kennisgroep resultaat uit
overige werkzaamhedenInleiding
Dekennisgroep Successiewet heeft devolgende casus geschetst
Vi ■teller
Vader bezit alle aandelen van Holding Xdeze bezit alle aandelen vanTussenholding Y
{waarin deonroerende zaak zit endeze bezit alle aandelen van dewerkmaatschappij Z
waarin almeer dan vijfjaar dezelfde materlele onderneming wordt gedreven512e
Behandeld door
512e
Vader heeft inprive eenvordering van €|7Av|miljoen opdetussenholding Voor dat
geleende geld heeft detussenholding 7jaar geleden hetbedrijfspand gekocht
Vader wilzijn aandelen indetussenholding gaan schenken aan zijn zoon Om ditte
realiseren wordt Holding Xgesplitst waarbij alle aandelen vanTussenholding Yworden
afgesplitst naar een nieuwe opgerichte vennootschap Deaandelen van deze nieuwe
vennootschap worden indecember 2012 aan dezoon geschonken
Kort voorafgaand aan desplitsing enschenking gafvader zijnvordering opde
tussenholding prijs Hierdoor ontstaat een informele kapitaalstortinginTussenholding
Y
Boekhoudkundig
Schuld aan vader €|7Aw^jljoen
Aan Agio fjTA^iljoen
Door deze storting worden deaandelen Tussenholding Y€7Av|iiniljoenmeer waard Het
prijsgeven van deze vordering door vader leidt opdatmoment niet tot eenschenking
Vader verliest dan wel devordering maar zijn aandelen stijgen evenveel inwaarde
Omdat ergeen andere aandeelhouders zijn verdwijnterniet een deel naar een
derde
Het niet eisen van een reele vergoeding aan primair dividend over hetgestorte kapitaal
leidt indeze situatie van een 100 belang ook niet totonzakelijk handelen cqeen
schenkingaan een derde Vader geeft dan wel zijnrentevergoedingover devordering
prijs maar ditleidt totminder kosten voor deTussenholding
VERTROUWELIJK Pagina1van 2
2016769 00022
Vraag Datum
04december 2015Hoe kijkt deKGROW aan tegen hetprijsgeven van een tbsvordering waardoor een
informele kapitaalstortingcqagiostorting opreeds bestaande aandeien piaatsvindt}
kort voorafgaand aan spiitsing enschenking van een BVVersienummer
15059 0022
Antwoord
DeROW TBS positie van vader wordt opdenormaie manier afgewikkeld Vanuit de
TBS bezien iserook geen reden omdegeschetste handeiing tebestrijden
Beschouwing
Inleiding
Devordering van vader opTussenhoudster Yiseen TBS vordering enkwaiificeert ais
een werkzaamheid indezin van artikei 392lid1onderdeel aWet Inkomstenbeiasting
2001 hierna Wet IB} Een indirect belangindevennootschap waaraan vermogen ter
bescbikking wordt gesteld zoals incasu isvoidoende omonder dewerkingssfeer van
ditartikei tevallen Rechtbank Den Haag 13juli 2006 nr0507162 NTFR 2006 1506
Kwiltscheldine van deTBS vorderine
Vader geeft openig moment zijn TBS vordering opTussenhoudster Yprijs
kwijtschelding Uitdedoor vraagsteller geschetste casus blijkt datsprake isvan een
zakelijke vordering die uitpersoonlijke motieven wordt kwijtgescholden
Deze kwijtschelding kan door vader niet als{afwaarderingsjverlies inbox 1in
aanmerking worden genomen enlevert voor Tussenhoudster Ygeen winst op Uit
Jurisprudentie blijkt namelijk dat een kwijtschelding diegeschiedt ompersoonlijke
redenen wordt beschouwd alseen kapitaalstorting inTussenhoudster Yzieverder
aantekening 21 11van deVakstudie bijartikei 38Wet IB
Degeschetste situatie voldoet niet aan decumulatieve vereisten voor toepassing van artikei
398aWet IBIndeeerste zinvan lid1van ditartikei staat namelijk dieschuldvordering
isafaewaardeerd ten lasTe van dewinst uiteenonderneming ofhet resultaat uiteen
werkzaamheid Indeonderhavigecasus vindt geen afwaardering plaatsmaar isenkel
sprake van een informele kapitaalstorting
Omzettingvan een TBS vorderingineen kapitaalstortingisopzichzelf een legitieme wijze
omdeTBS positie tebeeindigen
Alternatieven
Schenking
Erkanmogelijk sprake ziJn van eenschenking Dekennisgroep Successiewet heeft
echteral geconcludeerd dat daarvan indeze specifiekecasus geen sprakeis
Conclusie
Depositievan vader wordt binnen deTBS opnormaie wijze afgehandeld Dat er
voorgesorteerd wordt opdeBOR maakt ditniet anders
VERTROUWELIJK Pagina 2van 2
2016769 00022