2016761

Kennisgroepstandpunt

Afwaardering tbslening met upside bonusrente van
100 mogelijk VraagenAntwoord 15059 0006
Vraag
Een digraleentzeer risicovol van leenstiniuleringsfonds stichtingen2degemeente
67Awr
Deze bedragenworden onder dezelfde voorwaarden doorgeleendaandeeigen BV tbs De
leningvan betstiniuleringsfonds kent oaeenupside bonusrente van 100 Het gaat fout
endedigra claimt tbsverliezen
Vraagisersprakevanzakelijke leningenaan deBV
Deadviseur stelt uiteraard van wel onder verwijzingnaar het feit datdeleningen prive zijn
aangegaan bijderden enonder dezelfde voorwaarden zijndoorgeleendaandeBV Naar onze
mening zijndeleningen onzakelijkomdat destichtingendegemeenteweliswaar derdenzijn
dieonder deze voorwaarden leningenhebben verstrekt maar datgedaanliebben ieder vanuit
bun specifieke doelstelling enindewetenschap datdeze zeer risicovol zijn eencommerciele
partij zou eendergelijke lening nooit hebben verstrekt Ook kunjevoor wat betreft de
stichting denken aan eendeelnemerschapslening 100 upside conversierecht
Belastingplichtige claimt een tbs verlies terwijl zijpersaldo niets verloren heeft immers ze
had niks zeheeft niks enzal inieder geval vooralsnog deleningniet afkunnen lessen Op
een eventuele latere kwijtscheldingiswaarschijnlijk dekwijtscheldingswinstvrijstellingvan
toepassing Graag jullie mening input
Antwoord
Leningen diestimuleringsfondsen ofsemi overheidsinstellingen verstrekken zijn niet
vergelijkbaarmetleningenvan andere zakelijkhandelende derden Deleningendie
belastingplichtigeonder dezelfde voorwaarden doorleent aanhaar vennootsebap zijn
onzakelijke leningen dienietmogen worden afgewaardeerd
ToelichtingtLeningen diestimuleringsfondsen ofsemi overheidsinstellingen verstrekken
zijnniet vergelijkbaarmetleningenvan andere zakelijkhandelende derden Veelal hebben
deze fondsen cqsemi overheidsinstellingen vanuit overheidswegeeentaak om
veelbelovende ondememingentestimuleren ofinnovatie tebevorderen Een andere zakelijk
handelende derde nietzijndeeendergelijk fonds cqoverheidsinstellingzalzich gelet op
het zeerhoge risico hoogstwaarschijnlijk niet met deze geldverstrekking inlaten Om
veelbelovende ondememingen start ups toch eenkans tegeven ishetbijuitstek deoverheid
die inbepaalde gevallendeze zeer risicovolle leningentoch verstrekt Deleningisdan ook
meer tebeschouwen als een soort van subsidie
Bijdeafhandcling van dccasus kan nog nagegaan worden ofbelastingplichtige reeds cerder
getrachtheeft leningenvan derden teverkrijgenenwat deuitkomst daarvan was Als dit
onmogelijkwas dan isaleen deel van hetbewijs geleverd Want deinspecteurheeft de
bewijslastvan deonzakelijkheidvan delening
2016761 00013
Het feit datbelastingplichtige detwee ontvangen geldleningenvan hetstimuleringsfonds€
100 000 endegemeente
haar vennootschap maakt niet datdeleningen aan haar vennootschap daardoor zakelijk zijn
Overigensisniet duidelijk ofdeleningvanbelastingplichtigeaan haar vennootschap evenals
alsdeleningvan hetstimuleringsfondseenupside bomisrente van 100 kent Indien het
fonds ditheeft bedongen gedraagthetzich enigszinsals een venture capitalistenhetzaldan
een aandeel indeupside bedingen Ditkan eenleningincombinatie met deoptie vanuit het
perspectief van hetfonds zakelijk maken ook alzalhetfonds ook wel eenmaatschappelijk
oogmerk hebben Enalsblijkt datook nogsprakeisvan een conversierecht ofditincasu zo
isisniet duidelijk dan zouook daaruit blijken datheteigenlijkeenleningistussen hetfonds
endevennootschap Want een conversie kan alleen met devennootschap worden
afgesprokenDaaruit zou ook kunnen blijkendatdebelastingplichtigeertussenuit moet
omdat erfeitelijk geen sprakeisvan tbs Hethangtverder van deconversievoorwaarden afof
delening inderdaad kapitaal vormt omdat hetautomatisch geconverteerd zalworden€80000 onder dezelfde voorwaarden doorleent aan67Awr
Uitstandaardjurisprudentie BNB 2012 37volgtdatindien niet een van dewinst
onafliankelijke vergoedingkanworden bepaald waaitegeneenzakelijkhandelende derde
onder dezelfde voorwaarden enomstandigheden bereid zouzijngeweest eenzelfde lening te
verstrekken ersprakeisvan eenonzakelijke lening Het debiteurenrisico wordt indatgeval
aanvaard omaandeelhoudersmotieven Toetsingaandeze jurisprudentieleidt totdeconclusie
datbelastingplichtige incasu opgeen enkele manier tevergelijkenismet haar eigen
geldverstrekkers Belastingplichtige verkeert niet indezelfde omstandighedenalshaar
geldverstrekkersIndienzijgeen leningenhadontvangenvan haar geldverstrekkerszouzij
nooit dergelijke bedragenaanhaar vennootschap hebben kunnen verstrekken Verder
verstrekken stimuleringsfondsen overheden vanuit geheel andere doelstellingen enmotieven
oamaatschappelijke geldenaan veelbelovende startende ondememingen Ditmaakt dat
belastingplichtige onvergelijkbaarismet haar eigen geldverstrekkers Ditimpliceertdatde
leningen diebelastingplichtigeaanhaar vennootschap heeft verstrekt onzakelijk zijnenniet
ten laste van hettbsresultaat mogen worden afgewaardeerd
Belastingplichtige lijktslechts alstussenstation tezijngebruikt Ofzijnadeel zalondervinden
van bet nietterugontvangenvan deleningvan haar vennootschapenhetniet meer kunnen
terugbetalen van haar eigen lening isniet tezeggen Misschien komt zijwel inde
schuldhulpverlening alszijhaar eigen lening nietgeheel terugbetaalt Overigens isook
volstrekt onduidelijkwaarom degemeenteenhetstimuleringsfonds belastingplichtigeals
tussenstation debiteur voor deleninghebben gebruikt BelastingplichtigeheeRgeen
financiele middelen Enook destartende vennootschap heeft geen geld omhetveelbelovende
idee teontwikkelen Indepraktijk ziejeveelal dat alsdevennootschap niet voldoende
kapitaalkrachtigisgeldverstrekkers hetgeld niet rechtstreeks aan deze vennootschap
uitlenen maar wel aandekapitaalkrachtige aandeelhouder van devennootschap dieditgeld
weer doorleent Nunoch belastingplichtige noch devennootschap kapitaalkrachtig zijnkunje
jeafvragenwaarom isuitgeleendaanbelastingplichtigeenniet rechtstreeks aande
vennootschap Devraag komt dan opofiiberhaupt feitelijk welsprakeisvan tbs voor
belastingplichtige Als hetantwoord toch jaiskunjejenogafvragen wat ditdan betekent
voor dewaardcring van deschuld vanbelastingplichtige Ditkan vanbclang zijn alsde
vordering opdevennootschap toch afgewaardeerdzoumogen worden ziehierna onder punt
2
2016761 00013
Inhetpreadvieswordt devraag nog opgeworpenofwellicht sprakeisvan een
deelnemerschapslening Nadere gegevens ontbreken Ofhiervan sprake ismoet worden
getoetst aan decriteria vanBNB 1998 208
Tot slotnogdrieopmerkingeninhetgevaldatdeleningenaandevennootschaptbs wel als
zakelijk zouden worden aangemerkt wat icniet vantoepassing isenalstoegestaan wordt
datdeze worden afgewaardeerd
1Als deleningenvan hetfonds endegemeente gedeeltelijkzouden worden
kwijtgescholden dan moeten deverliezen gesaldeerd worden bijtoepassing van de
Icwijtscheldingsfaciliteit
2Ermoet dan onderzocht worden ofook gelijktijdig dekans geschatmoet worden dat
desamenhangende schuld aan hetfonds endegemeenteniet kanworden afgelost
waardoorpersaldo geenverlies nul resteert
3Als devennootschapfailliet gaatenliquideertenvolstrekt duidelijkisdat erniets
meer uitdeboedel wordt ontvangenendetbseindigt gaat desamenhangende schuld
voor nihil over van tbs naar prive
2016761 00013