2016758

Kennisgroepstandpunt

Borgstelliiig svei^oedmgentoepassingart
392lid2cWet IB2001 Vraagen
Antvvoord 15059 0003
Vraag
Hetbetr eftgeaiconcrete casus maar eenTerioek om eenstanc^untnaar aanleidingian een
Maagvan eenaduseur DeTaagziet ophoe om tegaaningevalvan eenonzakelijke
borgstdlinginrelati emetanikd 392 lid2onderdeel cWet IB2001 Daarnaast heeft de
adiseur eenTaagoereen eventude vergoedingbij hoofdelijke aan^rakelijkheid Aitikd
392Hd2 onderdeel cluidt eenvergoeding voorhetaangaananborgt]ocht’i‘oor schulden
^■an een’i ennootschapofbetreffende een samenveikingserband alsbedoeldinhet eerste lid
aangemeiktalseenToorded uithet terbeschikkingstdlen’ian eenvermogensbestanddeel
Onder punt1331’^anhetROW beduit ^an2l februari 2014 wordtnader ingegaan opds
borgstdlingindekapitaalsfeerdeomakeUjke borgsteUing Indiengeenwinstemafhankelijke
borgstdlings ergoe dingkanWOT denbepaaldwaaionder eenonafhankelijkederde onder
Tergelijkbaieomstandi ^edenberddzouzijngeweesteemelfde borgsteUingte verstrekken
iseraanlddingdat deborgsteUingzichindekapitaalsfeerbe^indt
Vragen
1Hoe ’ierhoudthetBesluit zich tenopzichte’ian aitikd 32lid2 onderdeel cMoet de
wettekstzo wardengelezendat eenvergjoedingdoor dewerking^’anaitikel392deTBS sfeer
wordt ingetrokkenenraakt deonzakelijkheidan deborgsteUingaHeen de eventuele
afwaai deringvan deregres^Torderingwanneer deborg wordt aange sproken
2Dientbijeenonzakdijke borgstdling toch eenzakelijke vergoedingatarm slengthte
wordenb^aald Ten aanzien van dehoofdelijke aansprakelijkheidmerkthetBeduit opdat
deze zichMijwel dtijdindekapitaalsfeer afspeelt Inhetge’ialdat ditniet zoisismijnTa^
ofeenTergoeding wd onder artikel 392Wet IB2001 valt Het isnamdijk geen borgsteUing
engeenbesdiikbaar stdl enan verm ogenHoehiermeeomte gaan
Antwoord
Alssprakeis ianeenzakelijke borgsteUing uitionderlijk ge’^■alenmen berekentgeenofeen
telagete hogeergoeding dank aneenzakelijkefeeafgedwongen warden totaalwinst Als
sprakeissaneenzakdijke borgstdlingenmen berekent eenvergoe dingdan isdiebelastop
grond’tan3 92jo394Wet IB2001 Alssprakeisvan eenonzakelijke borgsteUingenmen
berdcent geen vergoe ding danzijdat zo
Alssprakeisan eenonzakelijke borgsteUingenmen berekent eenvergoe dingdan’v ormt dat
diidend Hier zou3 92 lid2onderded cWet IB2001 nogeenrol kumen spelenomdathet
mogelijknaar deletterlijke tekstan toepassingisHetbiijfteenvergoe dingvoorhetaangaan
^anborgtocht Volgensdekermisgroep komtmenaan ditartikel niettoe omdatwe de
vergoedingfiscaalzienals dividend Fiscaal isvan eenvergoe dingvoorhetaangaanoan
borgtochtgieen ^rake Devergoe dinglooptalsreguUertioorded box IIbinnen
2016758 00011
Toelichting
Ad IHoe verhoudt hetROW besluit zich tenopzichtevan artikel 392 lid2onderdeel
cArtikd 392lid2^onderded cziet dechtsopdesituatie aiidezakelijke borgstelHn^Als
er^rdteis’i aneenonzakelijke borgstellin^ dangeldt^Tooreen eventude vergoeding
hetzelfde deborgstEllings’^Tergoedingbe ^indtzidi dan ook indekapitHalsfeer Het isdus niet
zo datdoor hetinrekeningbrengienvan eenborgstellings^ ergoedingendeze afte wikkelen
inbox Ideborgzelfbierzakelijkt kan worden ZoalsinhetROW besltiitgezegdzaleen
borgstdling door eendgazichbijna altijdindekapitaalsfeer afspelen Enis dusbijna altijd
onzakelijkDe situatie dat een derde ook zonderborgstellingwel aan deBV berddiste
lenen maar metborgstellingtegeneenlager rentepercentageiseigenlijkdeenigesituatie
Yvaaiin eenzakelijke borgstelling door dedga denkbaar isHet deel over de
borgstdlings^ ergoe dingonderdeel 1222anhetROW beduit gaat danook alleenoverde
zakelijke borg Om datsinds dearresten van deHR ojdie van 9maart 2012 duideUjkisdat
dezakelijke borgal ’^anaf deaam angvan deborgstellingonder deTBS regeUng’valtheefi
art 292 lid2onderdedc ^otendeelszijnbelang’ietloren Bijeenzakekjke borgstelling
moamen eenarm^ length vergoedingherd enen dieopgrondandevvinstregelsin
aanm erlang wordt genomen Doet men datniet dank an eropgrond’tan hatotaalwinstbegrip
een zakeUjkefeeinaanm erldng genomen^vorden
Ad2Dientbijeenonzakelijke borgstellingtoch eenzakelijke Tergoedingatarm^slengthte
VfOrdenb^aald Als deborgstelHrigzichindekapitaalsfeer bevindt dangeldtvoor een
aentuele’tiergoe dinghetzelfde Deborgadlings agoedingbe’tindtzich dan ook inde
kapitaalsfeerDus
1Alssprakeis’taneenzakelijke borgstellinguitz ondetlij kge’ial enmenberek ent
geenofeentelagetehoge vergoedingdankan een zakelijkefeeafgedwongen
worden totaal vina
2 Alssprakeis’tan eenzakelijke borgstelling enmenberekent een’tergoeding darns die
belaaopgrond’tan292jo294Wet IB2001
2Alssprakeis’tan eenonzakdijkeborgadlingenmenberek entgeen ’t’ergoedingdan
zijdatzo
4Alssprakeis’taneenonzakdijkeborgstdlingenmenberek ent een ’tergoedingdan
vormt dat di’tidend Hier zou2 92Hd2 onderdeel cnogeenrol kunnen spelenomdat
hetmogdijknaar deletterlijketekst’fan toepassingisHetbEjfteenvergoeding’toor
hetaangaan’tanborgtocht Volgensdekennisgroep komtmen aan ditartikel niet toe
omdat we de’tergoedingfiscaalzien alsdi’tidend Van een’tergoeding’ttoorhet
aangaanvanborgtoditisgeensprake Aan 292komtmen dus niettoe ende
vergeedinglooptalsregulier voordeelbox IIbinnen
Ho everhoudt zichhoofdelijkeaansprak elijkhei dtotborgstellingInhetbeduitiseenpassage
opgenomeno’terhoofdeEjke aansprakeEjkheid Borgkangezienwordenals een vorm van
hoofdeUjke aan^rakeUjkheidHet aan’taarden’fan hoofddijke aan^rakdijkheidbuiten
borgstdlingzaltussen derden nooit’tToorkom enenis dusaltijdonzakdijk
2016758 00011