2016455

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Directie Vaktechniek
Kennisgmpp Resukaat iiit
Overige WerkzaamheclenBelastingdienst 512e
512e
Contactpersoon
512e
1512e~|tgiDelastinqclienst m
memoDatum
21februari 2017
Versienummer
16059 0014
Vastgesteld door
Kennisgroep Resultaat uit
Overige WerkzaamhedenOnderwerp
Aanvang TBS
Vraagsteller
512eINLEIDING
Behandeld door
|m^ 2e nDe gestileerde casus
Xisdigra van een BVdie een
een hem vanaf 2006 toekomehd geDruiksrecnt van een bedrijfsterrein stelt hij
ditterrein aan deBV terbeschikking Openig moment moest Xopzoek gaan
naar een vervangend bedrijfsterrein In2008 sluit hijeen koopovereenkomst
met een niet aan hem gerelateerde partij Nakorte tijd komt Xerachter dat
ervoor zijn nieuwe bedrijfsiocatie ongunstig uitpakkende wegenaanleg is
gepland Xbesluit daarop dekoopovereenkomst teontbinden Deverkoper V
stemt hier niet mee inEen juridische strijd voIgt met alseindresultaat dat X
in2011 €100 000 afkoopsom betaait terzake van het bedrijfsterreinexpioiteert Op basis van 67Awr
Gemachtigde meent dat het arrest BNB 2010 190 indeze casus ertoe moet
leiden dat Xreeds met envanaf het sluiten van dekoopovereenkomst geacht
kan worden het bedrijfsterrein aan deBV terbeschikking tehebben gesteld
Debetaalde afkoopsom isinzijn visie aftrekbaar alskosten terzake van TBS
Een tweede argument ontleent gemachtigdeaan het arrest BNB 2014 175 In
ditarrest stond deHoge Raad toe dat reeds vanaf detotstandkoming van
een koopovereenkomst een afboeking opdeHIR mocht piaatsvinden
Bijdeaanslagregeiing heeft deBeiastingdienst hetstandpunt ingenomen de
TBS nog geen aanvang had genomen endeafkoopsom dus niet aftrekbaar
was
VRAAG
Heeft deTBS indeze casus reeds een aanvang genomen
Preadvies vragensteller
Dekernoverweging inBNB 2010 190 luidt
333Uitdehiervoor in332aangehaaide passages uitdepartementaire
stukken moet worden afgeleid dat dewetgever met deinvoering van artikel
VERTROUWELIJK Pagina1van 4
2016455 00029
392VJet IB2001 onder meer heeft beoogd wat betreft dewinstberekening
een vergelijkbare behandeling tebewerkstelligen van enerzijds de
ondernemer die ten behoeve van zijn ondernemlng een
vermogensbestanddeel heeft aangeschaft enanderzijds de
aanmerkelijkbelanghouder ofeen met hem verbonden persoon die een door
hem inprive aangeschaft vermogensbestanddeel aan zijn vennootschap ter
beschikking stelt Een enge opvatting van hetbegrip terbeschikkingstelling
zoals door het middel bepleit doet onvoldoende recht aan deze bedoeiing
Immers indien artikel 392Wet IB2001 pas van toepassing wordt ophet
moment waarop het desbetreffende vermogensbestanddeelingebruik wordt
gegeven bestaat inditopzicht een verschil tenopzichte van desituatie
waarin debelastingplichtige een vermogensbestanddeel aanschaft met de
bedoeiing dit inzijn onderneming aan tewenden omdat Inhet laatste geval
doorgaans het desbetreffende vermogensbestanddeel ophetmoment van de
aanschaf alsbestanddeel van hetondernemingsvermogen zalmoeten worden
aangemerkt Door deze discrepantie zouden met name met betrekking tothet
bedrag waarvoor het terbeschikking gesteide vermogensbestanddeel opde
balans zoo worden opgenomen alsmede met betrekking totdeschulden
aanzienlijkeverschiUen kunnen ontstaan naar gelang sprakeisvan het drijven
van eenonderneming dan wel van terbeschikkingstetling van een
vermogensbestanddeel aan een gelieerde vennootschap Anderzijds isin
aanmerkingtenemen dat hetbegripterbeschikkingstellen niet geheel op
een lijnkan worden gesteld met hetbegrip bestemmen tot aangezien
tweezijdigheid inherent isaan eerstgenoemd begrip Gelet oodit een en
ander moet worden aeoordeeld dat inaevallen waarin een onroerende zaak
wordt aangeschaft met deaezamenliike bedoeiing van debelastInaDilchtiae
eneen met hem gelieerde vennootschap om diezaak ingebruik teaeven aan
dievennootschapendezaak voor dat gebruik aereed wordt aemaakt van
terbeschikkinastellina indezin van artikel 392 lid 1Wet IB2001 sorake Is
OPhetmoment waaroo deze onroerende zaak isaangeschaft Indien die
gezamenlijke bedoeiingniet ineen overeenkomst isneergelegd kan
niettemin sprake zijnvan terbeschikkingstellingmits indatgeval deaanschaf
enhetgereedmaken zijn geschied onder zodanige omstandigheden dat indien
detoekomstige gebruiker ervan een niet gelieerde persoon zou zijn
geweest met deze omtrent die aanschaf enhetgereedmaken voorafgaand
afstemming zou hebben plaatsgevonden Voorts kan bijdeaanschaf van een
onroerende zaak van terbeschikkingstelling slechts sprake zijn indien van het
moment van deaanschaf afgeen andere aanwendingvan deonroerende zaak
plaatsvindtDatum
21februari 2017
Versienummer
16059 0014
Primair
Dedoor mijonderstreepte zingeeft voor deze casus naar ikmeen de
oplossingsrichting aan Ikzietwee door deHRgesteide voorwaarden 1
aanschaf met degezamenlijke bedoeiing om dezaak ingebruiktegeven
en2dezaak wordt voor datgebruik gereed gemaakt
Aan voorwaarde 1isvolgens mij zonder meer voldaan Voorwaarde 2ism i
een ander verhaai DeHoge Raad heeft voorwaarde 1van een nadere
uitwerking voorzien voorwaarde 2echter niet Voorwaarde 1legt denadruk
opdebedoeiing ofintentie van partijen met hetTBS obJect ten tijde van de
aanschaf Invoorwaarde 2zoals deze beknopt geformuleerdislees ikechter
geen benadrukkingvan bedoeiingofintentie om hetobject gebruiksklaarte
maken maar slechts een verwijzing naar een concreet feitelijk gereedmaken
van hetTBS object Van concreet feitelijk gereedmakenisindeonderhavige
VERTROUWELIIK Paging2van 4
2016455 00029
casus naar mijn mening nog geen sprake althans mij zijn geen feiten bekend
die indeze richting wijzen Ook degemachtigde geeft aan dat pas nade
juridlsche ievering deiocatie gereed zou worden gemaakt Aisgevolg hiervan
isvan een aanvang van TBS vanaf hetmoment van aanschaf van hetobject
geen sprake en iskostenaftrek uitgeslotenDatum
21februari 2017
Versienummer
16059 0014
Subsidiair
Indien bijeen ruimere interpretatie van gereedmaken bijvoorbeeld door de
intentie totgereedmaken voorop testeiien wel van een TBS aanvangzou
kunnen worden uitgegaanishet voor mij devraag ofhet willen ontbinden
van dekoopovereenkomst niet een andere aanwending dan een
aanvankeiijke TBS aanwendingisNaar deopvatting van deHoge Raad zou
dit met terugwerkende kracht een streep halen door deTBS aanvang ten
tijde van deaanschaf Erisinmijn ogen veel zoniet alles voor tezeggen
om deontbinding van deovereenkomst tebeschouwen ais een andere
aanwending die desituatie zogezegd ontTBSt
Facultatief aandachtsount
Incasu speeide noghetvoigende Vanaf 2006 dus voor dekoopin2008
stelde Xaisrechthebbende van een gebruiksrecht van een bedrijfsterrein dit
terrain aan deBVbeschikbaar voorheen deed hij ditoverigens aiseigenaar
In2010 dus voor debetaiingvan deafkoopsom van €100 000 in2011
eindigde deze TBS enzette deBVhet
van derden Ikvraag mij afofdeomstandigheid dat in2008 tussen Xenzijn
BVreeds sprakewas van een lopende TBS van invioed kan zijn opde
beoordeling van hetvoorliggende geschilpunt Isdestelling verdedigbaar dat
sprakeisvan een aljaren bestaande enkelvoudige TBS die naar debedoeling
van Xenzijn BVopeen andere Iocatie met een ander objectzou gaan worden
voortgezet Zobezien zou ergeen staking van een oude TBS eneen start van
een nieuwe TBS zijn enkan deaanvangstoets achterwege blijven67Awr voort oplocaties
Tot slot
Tot slot merk iknog opdat hetberoep van gemachtigde ophet HR arrest uit
2014 naar mijn oordeei geen doel kan treffen Dit arrest betreft een specifiek
aspectvan debron wuo dat niet voor TBS situaties geldt eenzijdigheidwuo
vstweezijdigheid bijTBS
BINDEND ADVIES
Erisgeen sprake van aanvang TBS
TOELICHTING
Inonderdeel 61van het Besluit van 21februari 2014 nrBLKB 2014 286M
isonder andere hetvoigende opgemerktover het moment van aanvang van
deTBS
Ingevallen waarin eenvermogensbestanddeel wordt aangeschaft met de
gezamentijke bedoelingvan debetastingplichtigeeneen gelieerde
vennootschap ofonderneming om diezaak ingebrulk tegeven aan die
vennootschap ofonderneming enhetgoedvoor datgebruik gereed wordt
gemaaktisvan terbeschikkingsteiiing sprake ophetmoment waarop dat
goed isaangeschaft
VERTROUWELIIK Paging3van 4
2016455 00029
Indien aan beide voorwaarden wordt voldaan issprake van aanvang van de
TBS vanaf het moment dat hetgoedisaangeschaft Deze voorwaarden zijn
afkomstig ulthet arrest van deHR van 22Januari 2010 nr0800327 BNB
2010 190Datum
21februari 2017
Versienummer
16059 0014
Erisgeen sprake van aanvang TBS want erwordt niet voldaan aan de
tweede voorwaarde die deHoge Raad steit inoverweging 333dezaak
wordt niet voor hetgebruik van het[
Feiteiijkisgeen sprake geweest van hetgereed maken van hetgoedvoor
gebruik door deBVBeianghebbende steit dat deTBS isaangevangen op
hem rust indeze debewijslast Devraag ofersprake isvan een aanvang is
een feiteiijke kwestie Beianghebbende heeft zijn steliing datsprakeisvan
hetgereed maken van hetgoed voor gebruik door deBV niet met feiten
onderbouwdjgereed gemaakt67Awr
Voormeide overweging 333siuit afmet citaat Voorts kan bijdeaanschaf
van een onroerende zaak van terbeschikkingsteUing siechts sprake zijn indien
van hetmoment van deaanschaf afgeen andere aanwending van de
onroerende zaak plaatsvindt {ze ookgenoemd onderdeei 61van hetROW
besluit De casus maakt ergeen melding van maar het isaannemelijk dat de
onroerende zaak tijdens dejuridische strijd anders isaangewend
Beianghebbendeheeft hieromtrent geenfeiten naar voren gebracht
Bovendien wilde beianghebbende alsnel nahet afsiuiten van de
koopovereenkomst deonroerende zaak niet meer voor gebruik gereedmaken
Integendeel hijwilde dekoopovereenkomst juist ontbinden Inieder geval
vanaf datmoment hebben dedigra enzijn BVniet meer degezamenlijke
bedoeling om het ingebruik tegeven aan deBV 67Awr
Als alsprake zou zijn van een aanvang TBS vanaf hetmoment van afsiuiten
van dekoopovereenkomst dan zou alsnel weer sprake zijn van een einde
TBS Uitdefeiten isniet afteleiden dat ersprakeisvan enig verband tussen
dejarenlater betaalde afkoopsomenditeinde om een TBS verlies in
aanmerking tekunnen nemen Dedoor beianghebbende gemaakte kosten
zien geenszins ophetgereed maken voor gebruik door deBV Integendeel
dekosten zien ophetongedaan maken van deaankoopdoor
beianghebbende Dus ook viadeze route isergeen inaanmerking tenemen
TBS verlies
Over het facultatieve aandachtspunt van devraagsteller merkt de
kennisgroep hetvolgende op Dewet spreekt over het terbeschikking stellen
van vermogensbestanddelenFeiten enomstandigheden kunnen perter
beschikking gesteld vermogensbestanddeel verschillen dus dekennisgroep
gaat uit van het pervermogensbestanddeel beoordelen van deTBS regeling
Het doortrekken van de verplaatsingsjurisprudentietavdeHIR en
wel niet staking van een onderneming isvolgens dekennisgroep indeze
casus niet aan deorde BNB 2014 175 isniet van toepassing opdevraag of
sprakeisvan een aanvang TBS DeHoge Raad zegtniets meer dan dat ineen
geval van koop van een bedrijfsmiddel goed koopmansgebruik toelaat dat de
aanschaffingskosten opdefiscale balans worden geactiveerd vanaf het tijdstip
waaropterzake van deverwervingvan ditbedrijfsmiddel verplichtingen zijn
aangegaan Devraag wanneer sprake isvan aanvang van een TBS iseen
andere
VERTROUWELIIK Paging 4van 4
2016455 00029