2016453

Kennisgroepstandpunt

Toepassing van artikel Mvierde lid
Invoeringswet Wet IB2001 Vraag en
Antwoord 16059 0011
Vraag
De gestileerde casus
Man vrouw zijn buiten gemeenschap van goederen gehuwd De
vrouw heeft deeigendom van
landerijen stonden tot31december 2000 opdebalans van deman
Er isgeen onderhandse akte van overdracht van heteconomische
eigendom Met ingang van 1januari 2001 zijn deze landerijen
overgegaan naar hetTBS vermogen van devrouw Op29december
2010 verkoopt zijdelanderijen voor een bedrag van €560 000 00
Door detoepassing van artikel M lid4Invoeringswet IB2001
moeten deze landerijen voor deboekwaarde bijdeman per 1
januari 2001 over naar hetTBS vermogen van devrouw Deze
bepaling isopgenomen ombelastingheffing tevoorkomen Eris
sprake van een verplichte doorschuifregelinghectare landerijen Deze 67Awr
Bijtoepassing van artikel M lid4Invoeringswet IB2001 isde
uitkomst opzich duidelijk Bijdevrouw isdelandbouwvrijstelling
niet van toepassingErontstaat dan ook een boekwinst naaftrek
kosten van €317 704 00 Indetoeiichting bijartikel M
invoeringswet IB2001 staat echter niks over lid4Inhet
artikelsgewijs commentaar ishetvolgende opgemerkt Onder de
Wet IB1964 was hetmogelijk dat een vermogensbestanddeel van
deene echtgenoot tot hetondernemingsvermogen van deandere
echtgenoot behoorde Indien art 391Wet IB2001 toepassing gaat
vinden voorzover hier van belang terbeschikkingstelling van een
vermogensbestanddeel aan deechtgenoot voor hetdrijven van een
onderneming zou indewinstsfeer afrekening moeten plaatsvinden
waarna hetvermogensbestanddeel voor hetbepalen van het
resultaat uitdewerkzaamheid opdewaarde inheteconomische
verkeer zou moeten worden gesteld hoofdstuk 2art Ionderdeel
Meerste lidInvoeringswet Wet IB2001 Om dittevoorkomen is
inhet vierde lidvangenoemd onderdeel Meen verplichte
doorschuifregeling opgenomen Opgrond daarvan vindt inde
winstsfeer terzake van deinwerkingtreding van deWet IB2001
geen afrekening piaats enwordt hetvermogensbestanddeel voor het
bepalen van het resultaat uitdewerkzaamheid op1januari 2001 te
2016453 00007
boek gesteld voor dezelfde waarde als bijhet eind van het
kalenderjaar 2000 indeonderneming van deechtgenoot
VRAGEN
1VermogensetiketteringI
inhetalgemeen gesproken kan een activunn pasgeactiveerd worden
alsmen het economisch eigendom heeft Incasu heeft ergeen
overdracht van heteconomisch eigendom plaatsgevonden De
vraagsteller meent dan ook dat delanderijen ten onrechte opde
balans van deman gestaan tot31december 2000 Verder gaat de
vraagsteller ervan uitdat artikel M lid4Invoeringswet Wet IB2001
hier niet van toepassingismaar artikel M lid 1hoofdregel Inhet
artikelsgewijs commentaar staat echter Onder deWet IB1964 was
hetmogelijk dat eenvermogensbestanddeel van deene echtgenoot
tot hetondernemingsvermogen van deandere echtgenoot
behoorde Wat isdaarmee bedoeld Was het voor 2001 mogelijk
om iets teactiveren zonder datdegene die het activeert de
economische eigendom had Zonee wat isdan deachterliggende
gedachte van artikel M lid4
2 Artikel Mlid4Invoeringswet Wet IB2001 endelandbouwvrijstelling
indien Artikel M lid4onder andere ziet opbovenstaande casus iser
dan bijdeinvoering van artikel M lid4Invoeringswet IB2001 wel
rekening gehouden met dewerking van delandbouwvrijstelling
Deze bepalingisopgenomen ombelastingheffing bijinditgeval de
man tevoorkomen Letterlijk wordt indetoelichting hetvolgende
geschreven opdeze wijze valt erniets tussen dewal enhetschip
Maar hier valt wel degelijk wat tussen dewal enhetschip
namelijk delandbouwvrijstelling voor een bedrag van circa €
266 000 het verschil tussen deboekwaarde endetaxatiewaarde
per 1januari 2001 Immers bijongewijzigde wetgeving hadden
deze landerijen nog steeds tothetbedrijfsvermogen van deman
behoort enwas delandbouwvrijstelling van toepassing geweest
Indien men had kunnen kiezen voor wel ofgeen afrekening per 1
januari 2001 enmen had gekozen voor afrekening dan was ook de
landbouwvrijstelling van toepassing geweest Echter nu ersprake is
van verplichte doorschuiving valt delandbouwvrijstellinginzijn
geheel weg endient over het verschil tussen boekwaarde ende
opbrengst teworden afgerekend Devraagisofditwel debedoeling
van artikel M lid4Invoeringswet IB2001 isgeweest De
vraagsteller kan hier geen antwoord opvinden maar naar zijn
mening zithier een onevenwichtigheid in
2016453 00007
Antwoord
1Artikel Mlid4Invoeringswet Wet IB2001 isniet van toepassing
opdeze casus ongeacht wie het economisch eigendom heeft
2Dekennisgroep Resultaat uitoverige werkzaamheden heeft geen
taak inhetbepalen van wie het economisch eigendom heeft ende
toepassing van delandbouwvrijstelling
Toelichting
1 Stel datdeman heteconomisch eigendom vanaf datum van verkrijging landerijen heeft gehad
Dan heeft hijdelanderijen destijds terecht geactiveerd Deinvoering van deTBS regelingin2001
verandert hier niets aan Deonroerende zaken behoorden tothetondernemingsvermogenen
blijven ertoebehoren Ervindt geen verschuiving plaats van deman naar devrouw Devrouw is
—uitgaande van economisch eigendom bijdeman—juridisch eigenaar Dat ziet deKG niet als
een TBS Enalswelsprake zou zijn van een TBS dan heeft datgeen effect omdat dewaarde op
alle momenten ongeveer nul isen inieder geval niet echt afwijkt
2 Stel datdeman niet heteconomisch eigendom vanaf datum van verkrijging van delanderijen
heeft gehad Dan zijn delanderijen ten onrechte totzijnondernemingsvermogen gerekend Hij
had zenooit kunnen activeren Zedienen van deondernemingsbalans teverdwijnen opgrond van
defoutenleer niet omdat deTBS regeling isingevoerd Delanderijen zijn altijd tothetvermogen
van devrouw blijven behoren Onder deWet IB1964 zou er evt sprakevan inkomsten uit
vermogen zijngeweest Per 112001 gaan degronden dan gewoon tothetTBS vermogen van de
vrouw horen Art Mlid4Invoeringswet IB2001 isniet van toepassing degronden zijnnlten
onrechte tot hetondernemingsvermogen gerekend zijkonden daarniet toe behoren De indit lid
bedoelde overgang van terecht ondernemingsvermogen naar privevermogen doet zich niet voor
Dehoofdregel van artikel Mlid 1Invoeringswet Wet IB2001 isvan toepassing activering opde
waarde inheteconomisch verkeer per 01012001Bijlatere vervreemdingishet verschil tussen
verkoopprijs enboekwaarde belast
2016453 00007