2015889

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Naam dienstonderdeel
KenniBgmep resultaat Dverioge
WErkzaamhedenAan Belastingdiens
Van Kennisgroep ROW512e
Contactparsoon
512e
ll9belastinQd
memo27rovember 2017
Onderwerp
Belastbaarheid vergoeding vereffenaar
Vraag 059 170008
Feiten
Belanghebbende isdoor derechtbank opvoordracht enmet goedkeuring van
deoverige erfgenamenaa
erfenis van haar overleden
Belanghebbende iszelf ook ertgenaam envervult de rolalsvereffenaar niet
beroepshalve Met betreft een onverdeelde boedel met een waarde van
ongeveer €4000 000 Deafwikkeling van deerfenis heeft ongeveeS^^fiar
geduurd endevergoeding die zehiervoor zalgaan ontvangen zalongeveer
€200 000 bedragenals^vereffenaarvoor deverdelingvan de
Erwas geentestament opgemaakt67Awr
Devergoeding isdoor derechtbank vastgesteld conform hetgebruikelijke
tarief voor faillissementscuratoren Recofa richtlijnen van derechtsbanken en
hoven
Belanghebbendeverzoekt om deteontvangen vergoedingonbelast telaten
met verwijzing naar het besluit van 10juni 2010 nrDGB2010 676M Ze is
van mening dat haar werkzaamheden gelijk zijn testellen aan die van een
executeur testamentair
Beschouwing enpreadvies van devraagsteller
Een vereffenaar isniet gelijk testellen aan deexecuteur testamentair De te
ontvangen vergoedingisopbasis van het besluit niet onbelast Hoewel er
overeenkomsten zijn tussen dewerkzaamheden van een vereffenaar eneen
executeur zijn hetjuridisch gezien twee verschillende begrippen met
afwijkende wettelijke bepalingen waarbij onder andere deteontvangen
vergoeding beloning voor deuitgevoerde werkzaamheden anders worden
bepaald Wettelijk heeft vereffenaar recht opeen vergoeding welke door de
rechtbank wordt vastgesteld 4206 lid3BW incasu wordt aangesloten bij
het uurloon dat geldtvoor een curator bijeen faillissement conform de
RECOFA Debeloning isdan afhankelijk van het aantal gewerkte uren Een
executeur heeft wettelijk gezien recht opeen percentage van deboedel
tenzij deerflater lets anders inhet testament heeft opgenomen 4144 lid2
VERTROUWELIJK Pagina 1van 5
2015889 00031
BW Debeloningisdan niet afhankelijkvan deverrichte arbeid
Wei dient ertewarden beoordeeld ofdevergoeding alsROW aangemerkt en
belast kan worden
Vraag
Kan belanghebbendeinhaar rolaisvereffenaar inbovengenoemdecasus
gelijk worden gesteid met de inhet besiuit vangenoemde executeur
testamentair dietevens erfgenaam isendewerkzaamheden niet
beroepsmatig verricht
Antwoord
De niet beroepsmatig teontvangen vergoeding van devereffenaar tevens
erfgenaam vormt in casu geen belastbaar resultaat uit overige
werkzaamheden Dewerkzaamheden zijninditgevai vergelijkbaar met die van
deexecuteur
Beschouwing
Executeur envereffenaar overeenkomsten enverschilien
Inhet handboek Erfrecht^worden een aantai verschilien enovereenkomsten
tussen een executeur en een vereffenaar benoemd Een executeur wordt
benoemd bij uiterste wiisbeschikkingeen vereffenaar oaopverzoek van de
erfgenamen door benoeming door derechtbank zie art 4202 lid2BW Dat
iaatste isincasu hetgevaierwas namelijk geen testament Debeloning voor
een executeur wordt ogvart 4144 lid2BWvastgesteld op1100 van het
vermogen opoverlijdensdatum tenzij eriets anders isbepaald Regelend recht
dus Ook kan de kantonrechter op grond van lid 3bij onvoorziene
omstandigheden deexecuteursbeloning anders vaststellen Hoewel erals basis
dus aangesloten wordt bij de hoogte van het vermogen kan hier in
voorkomende gevallendoor hetbepaaldeinhet testament ofdoor derechter
van worden afgeweken Debeloning voor een vereffenaar wordt vastgesteld
door derechter over dehoogte ofvorm daarvan iswettelijk niets bepaald In
casu wordt aangeknoopt bijdebeloningdie een curator infaillissementszaken
zouontvangen conform deRecofa richtlijn van rechters deze richtlijnen geven
oauurtarieven voor curatoren infaillissementszaken
Het handboek Erfrecht noemt een executeur een vereffenaar inmateriele zin
Zowel executeursbeloningals vereffenaarsbeloning worden betaald uit de
boedel Beide mogen niet inmindering worden gebracht opdenalatenschap
voor deberekening van deerfbelasting zie art 20SW
Belanghebbendeisdat niet beroepsmatig betrokken bijhet afwikkeien van de
erfenis ze ismede erfgenaam Belanghebbende isopverzoek envoordracht
van deerfgenamen door derechter bijbeschikking benoemd tot vereffenaar
van denalatenschap pen vanhaar[67Awr
Belanghebbende heeft in het verzoek oin vooroverieg venneld dat de
werkzaamheden die zij heeft verricht feiteiijk geheel overeenkomen met de
werkzaamheden van een executeur
^Handboek Erfrecht Kluwer Van Mourik red
2015889 00031
Wordt incasu voldaan aan debronvoorwaarden
Los van het Besluit van 10juni 2010 DGB 2010 676M dient eerst beoordeeld
teworden ofdeontvangen beloning belastbaar ROW vormt Aan dehand van
debronvoorwaarden komt dan met name devraag op ofersprake isvan
deelname inhet economisch verkeer Ook dient nog getoetst teviforden of
sprakeisvan het redeiijkerwijs verwachten van voordeei enofereenoogmerk
was om voordelen tebehalen
Deelname economisch verkeer
Voor een niet professioneie executeur vereffenaar tevens erfgenaam zou je
kunnen stelien dat dewerkzaamheden niet verricht worden inhet economisch
verkeer maar siechts indehoedanigheid van erfgenaam famiiielid Devraag
isofdewerkzaamheden uitstijgen boven dearbeid dienormaliter verricht wordt
ingezinsverband Geiet opdeomstandigheid dat deze belastingplichtige op
haar verzoek endat van deoverige erfgenamenalsexecuteur isbenoemd door
een rechter maakt dat er snel sprake zal zijn van deeiname aan het
economische verkeer Deerfgenamen hadden erook voor kunnen kiezen de
werkzaamheden uit tebesteden aan een professioneleexecuteur maar men
heeft ervoor gekozen dewerkzaamheden teiaten verrichten door een van de
erfgenamen tegeneen door de rechter vastgesteide vergoeding Er iseen
paraiiei met deuitsprakenover hetpersoonsgebonden budget werkzaamheden
speien zich ook af inhet economische verkeer ook algebeurt dit tussen
familieleden zieHR08juni 2007 nr42044 ECLI NLHR20017 AY3626
Voordeei beogen voordeei verwachten
Desteiling kan worden ingenomen dat door belanghebbende geen voordeei
werd beoogd Zij isopgrond van hetwettelijke erfrecht erfgenaam Hierin heeft
zijgeenkeus gehad Daar tegenoverkan gesteid worden datbeianghebbende
zich heeft iaten benoemen tot vereffenaar door derechtbank Tegenover het
verrichten van werkzaamheden wist zijdat een vergoeding zou worden gesteid
Hierbijkan dus gesteid worden datzijheeft beoogd om een voordeei tebehalen
Evengoed kan dan ook betoogd worden dat erredeiijkerwijs een voordeei was
teverwachten geiet opdehoogte van deuiteindelijke vergoeding
Mogelijk iserhierbij een verschil teonderkennen tussen een executeur die
wordt benoemd bijuiterste wilsbeschikking endebeloning isinbeginsel niet
afhankelijkvan dehoeveelheid verrichte arbeid hoewel daar invoorkomende
gevallen van kan worden afgeweken eneen vereffenaar diewordt benoemd
door derechtbank endebeloning is inditgeval wel afhankelijk van de
hoeveelheid verrichte arbeid uurtarief
Conclusie bronvoorwaarden
Opgrond van bovenstaand lijkt aan debronvoorwaarden tezijn voldaan Een
dergelijk gevalisindejurisprudentie echter nog niet aan deorde geweest Het
antwoord opdevraag ofaan debronvoorwaarden isvoldaan kan echter inhet
midden blijven geiet ophet Besluit van 10juni 2010 DGB 2010 676M
Besluit van 10juni 2010 DGB 2010 676M
Punt 5van dit besluit bepaalthetvolgende
5Executeurbeloningen
Deexecuteurbeloning wordt toegekendinverband met deafwikkelingvan de
nalatenschap Er isdus een verschil met de hiervoor behandelde beioningen die
verband houden met werkzaamheden die zijn verricht voor deerfiater zeif
2015889 00031
Erfbelasting
Voor deerfbelasting Isdeexecuteurbelonlng geen last die van denalatenschap kan
worden afgetrokken artlkel 20van deSuccessiewet
Inkomstenbelasting
Deexecuteurbelonlngisbelast voor deinkomstenbelasting als de executeur de
executeurwerkzaamheden beroepshalve verricht Een voorbeeld isdenotaris die de
nalatenschap afwikkelt Als de executeur dewerkzaamheden niet beroepshalve
verricht isdeexecuteurbelonlnginbeginselniet belast voor de heffingvan
inkomstenbelasting Gm discussie inde praktijk tevoorkomen kan worden
aangenomen dat deexecuteurbeioning niet isbelast voor deinkomstenbelasting als
deexecuteur tevens erfgenaamoflegatarisisendeexecuteurwerkzaamheden niet
beroepshalve verricht
Inhet Besluit wordt ereen link gelegd met deSW indie zindat vermeld wordt
dat deexecuteursbeloning niet ten laste van denalatenschap komt Vervolgens
wordt vermeld dat niet beroepshalve verrichte werkzaamheden inbeginsel niet
belast zijnvoor deheffingvan deinkomstenbelastingDitbetreft een aanname
erwordt aangenomen dat deexecuteursbeloning niet belast isvoor deIHals
de executeur tevens erfgenaamisendewerkzaamheden niet beroepshalve
worden verricht Geen goedkeuring dus kennelijkvallen volgens de
Besluitnemer dergelijke vergoedingen naar hun aard niet onder het belastbaar
resultaat uitoverige werkzaamheden
Voor devraagofeen vereffenaar gelijktestellen ismet een executeur ishet
devraag welk argument dedoorslag heeft gegeveninhet Besluit van 10juni
2010 gaat het om hetvoorkomen van dubbele heffing SW IH ofgaat het om
het ontbreken van het bronkarakter Inhet eerste gevalisdevereffenaar direct
opeen lijn testellen met deexecuteur Inhettweede geval kan ernog twijfel
bestaan ofeen executeur eneen vereffenaar verschillend zijn qua bronkarakter
Debeloningvan delaatste isnamelijk afhankelijkvan dehoeveelheid verrichte
arbeid
Besluit van 3augustus 2004 nrCPP2004 1121M
Devoorganger van het Besluit van 10juni 2010 ishet besluit van 3augustus
2004 nrCPP2004 1121M Daar staat onder punt 5hetvolgende vermeld
5Executeurbeloningen
De executeurbelonlng wordt toegekend inverband met deafwikkeling van de
nalatenschapEr isdus een verschil met de hiervoor behandelde beloningendie
verband houden met werkzaamheden die zijn verricht voor deerflater zelf Voor de
regeling van het successierecht isdeexecuteurbelonlng geen last die van de
nalatenschap kan worden afgetrokkenartikel 20SW Deexecuteurbelonlng kan
belast zijn voor deinkomstenbelasting Dit iszeker het geval alsdeexecuteur de
executeurwerkzaamheden beroepshalve verricht Een voorbeeld isdenotaris die de
nalatenschapafwikkelt Ook alsdeexecuteur de werkzaamheden niet beroepshalve
verricht kan de executeurbelonlng zijn onderworpen aan de heffing van
inkomstenbelasting Ditgeldt zelfs voor deexecuteur dieerfgenaam oflegatarisis
Goedkeuring
Mede om discussies over debelastbaarheid voor deinkomstenbelasting tevoorkomen
2015889 00031
keur ikhet volgende goed De aan executeur toegekende beloning waarover
successierecht isgeheven wordt niet tot zijn inkomen uitwerk enwoning gerekend
Degoedkeuring geldtalleen voor deexecuteur die tevens erfgenaamoflegatarisis
4ndeexecuteurwerkzaamheden niet beroepshalve verricht
Opvallendinhet Besluit uit2004 isdat 1een sterkere iink wordt geiegd met
de betaalde erfbelasting de goedkeuring geidt siechts voor zover er
successierecht isgeheven 2dat het een goedkeuringis itttot het iatere
besiuit dat een aanname is en 3dat ervanuit wordt gegaan dat een
executeursbeioning ook belast kan zijn indeIH als ergeen sprake isvan
beroepshalve verrichte werkzaamheden inbeginsel wel een bron van inkomen
dus
Inhet oudere besluit ziet dekennisgroep meer aanknopingspunten om te
komen tot onbeiastbaarheid voor devereffenaarsbeloning gelet opde ratio
hetvoorkomen van dubbele heffing SW IH Inhet besluit uit2010 isditverband
minder sterk aanwezig maar ook hier wordt art 20SWgenoemd
Conclusie Besluit 20juni 2010
Dekennisgroepisvan mening dat devereffenaarsbeloninginditgeval onbelast
kan blijvenGelet opde ratio van het Besluit om dubbele heffing SW IHte
voorkomen Indeonderhavige casus zijn dedoor belanghebbende verrichte
werkzaamheden inhoudelijk gelijk aan die van een executeur Om materieel
gelijke werkzaamheden uit tekunnen voeren heeftzijzich opvoordracht van
deerfgenamen laten benoemen totvereffenaar Zijverricht dewerkzaamheden
niet beroepsmatigen istevens mede erfgenaam
Ofsprakeisvan een bron van inkomen kan inditgevalinhet midden blijven
Dewerkzaamheden zijninditgevalzo zeer vergelijkbaar met die van de
executeur dat deze ook onder dereikwijdte van het Besluit vallen Ook aan de
overige voorwaarden wordt voldaan belanghebbendeismede erfgenaamen
verricht dewerkzaamheden beroepsmatig
Conclusie
Deconclusie van dekennisgroep isdat debeloning voor devereffenaar in
casu geenbelastbaar resultaat uitoverige werkzaamheden vormt
2015889 00031