2015888

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Naam dienstonderdeel
KenniBgmep resultaat Dverioge
WErkzaamheden512e Aan
Van Kennisgroep ROW
Contactparsoon
512e
513i1 peiastmqdienst nl
memodecember zoi7
Onderwerp
Vraag 17059 007
Feiten
Averhuurt vanult prlv6 enkele panden aan XBV enYBVOpdeze verhuur Isde
tbs regeling box 1van toepassing Depanden zijn gefinancierd met leningen van
totaal €33miljoen met een variabele rente Insamenhang met dieleningen iseen
IRS swap afgesloten waardoor Afeitelijk tegen een vaste rente leent Looptijden
hoofdsom IRS leningen zijn gelijk
Averkoopt vervolgens XBV enYBV aan CAlsgevolgdaarvan eindigt de tbs
regeling enverhuizen depanden bijAnaar box 3Demarktwaarde van deIRS per
31122014 bedraagt volgens opgave Rabobank negatief € 67Awr [ndeaangifte
2014 claimt Aditbedrag alstbs verlies
Beschouwing enpreadvies van devraagsteller
Het verlies isniet aftrekbaar binnen detbs regeling Het verlies isslechts een
papieren verlies datvoortkomt uitdeafzonderlijke waardering van deIRS DeIRS
dient echter insamenhang met degeldlening worden gewaardeerd omdat deIRS
rechtstreeks samenhangt met diegeldleningInsamenhangbezien issprakevan
een lening met een vaste rente en isvan een negatieve waarde per ultimo 2014
geen sprake Echter ook bijafzonderlijke waardering van deIRS zou het verlies
niet aftrekbaar zijn omdat het instrijd met goed koopmansgebruikisom
rentekosten inaftrek tebrengendie zien optoekomstige jaren realiteitsbeginsel
Een enander conform deuitspraak van HofAmsterdam kenmerk 1400388 tot en
met 1400394 ECLI NLGHAMS 2016 5735 29november 2016
NBTijdens dediscussie over deze casus kwam bijons devolgende sub vraag op
Stel TBS pand100 000 gefinancierd met een leningvan 100 000 Rente 10jaar
vast 4 Geen IRS SWAP enz Na3jaar einde TBS Pand leningnaar box 3Stel
opdat moment isdemarktrente voor dergelijke leningen voor deresterende
looptijdvan 7jaar 2 resp 6 Gaat delening dan voor een hoger bedrag dan
nominaal ingevalvan marktrente 2 dan wel een lager bedrag dan nominaal
ingevalvan marktrente 6 naar box 3 En zojageldtdat dan vervolgens
ook voor de waardering in box 3 Het zijn irnrners in feite deze
renteschommelingen diedoor debijbehorende SWAP worden gecompenseerd
VERTROUWELIJK Pagina 1van 2
2015888 00032
Vraag
Gegeven desamenhang tussen delening van 33miljoenendeIRS isdenegatieve
waarde van deIRS per ultimo 2014 aftrekbaar binnen detbs regeling
Antwoord
Het resultaat hoort thuis inbox 1want net zoals deonroerende zaak endehierbij
horende financiering verhuist ook deswapnaar box 3Die overgangishet
realisatiemoment Erisdus geen sprake van een papieren resultaat
Beschouwing
Dekennisgroep heeft een eerdere swapvraag behandeld teweten vraag 11059
0016 zie
512i
Dekennisgroep IsIndie casus van mening datdeRente swap tothet tbsvermogen
behoort Een rente swapisgeen schuld wei een financieie verpiichting Volgens de
staatssecretaris behoort deswaptotdewinst De rente swapiseen zeifstandig
vermogensbestanddeel Op basis van een door dewetgever voorgestane ruime
economische benadering van detbs regeling kan geconcludeerd worden dat het
Rente Swapcontract tot het tbsvermogen behoort Nuonder financieringskosten
ook rentekosten kunnen worden verstaan zijn derentekosten voortvioeiende uit
het contract aftrekbaar ais tbs kosten Ditstandpunt verandert niet bij een
herfinanciering omdat ernog steeds een schuld aanwezig is
Het antwoord oponderhavige kennisgroepvraagvait niet strikt te haien uit
bovenvermelde casus 11059 0016 Toch isdaaruit wel een lijn tedestiileren
Volgens de casus gaan depanden naar box 3door deverkoop door Avan zijn
aandelen aan derden Een nog bestaande financiering dan ook maar daarover iees
ikniets inde casus Daniigthet voor dehand dat dan ook deswapnaar box 3
verhuist Dewaarde van deswap moet ophetmoment van einde TBS OZbepaaid
worden Dewaarde van deswap isvervolgens debasis waarop het resultaat van
deswapinhet tbs resultaat 2014 wordt meegenomen
2015888 00032