2015885

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Naam dienstondardeel
Kenrisgroep resultaat overige
werkzaamhedenKennisgroep ROW
Contactpersoon
512e
512e
memoDatum
19122017
Referent ienummer
170590 003
Dehandeld door
Onderwerp vraag 17059 003512e
Kopie aan
Hoe dient teworden omgegaan met debijgeschreven enniet betaalde rente bij
een onzakelijke leningBijiagen
Feiten
Ineen procedureover tietjaar2005isop6november 2014 uitspraak gedaan
door Hof Den Bosch waarbij hetHof heeft geoordeeld datdetegengehouden
afwaardering van een lening door deinspecteur terecht isgeweest Delening is
voor€ 425 743 alsonzakelijk bestempeld
67Awr
67Awr
Vraag
Hoe dient ermet betrekking totdebijgeschreven rente teworden gehandeld in
hetkader vanHR 15maart 2013 BNB 2013 149
Dient ereen knip teworden gemaakt met aanslagen dieonherroepelijk
vaststonden ner 15maart 2Q13
67Awr
Dedebiteur devennootschapheeft wel rente afgetrokkenover verschillende
Jaren
VERTROUWELIJK Pagina 1van 3
2015885 00034
Beschouwing
Ingevolge HR 25november 2011 nr0805323 BNB 2012 37moet ervan
worden uitgegaan dat het bijeen onzakelijke leningindekapitaaisfeer liggende
debiteurenrisico inbeginsel nnede betrekking heeft ophet risico datderente
over dielening niet wordt betaald Derhalve valt ook het debiteurenrisico met
betrekking totdeverschuldigd gebleven rente opeen onzakelijke leningin
beginsel indekapitaaisfeer zie ro332van ditarrest
Ingevolge HR 15maart 2013 nr 1102248 BNB 2013 149 isbepaalddat van
eenzodanig debiteurenrisico passprake isnadat derentetermijn verschuldigd is
geworden Opdatmoment ontstaat een rentevordering Omdat het
debiteurenrisico opdeze rentevordering daarna overgaat naarde onbelaste
sfeer zal teneinde een juiste vaststelling van detotaalwinst teverkrijgen de
vervallen rente moeten worden gewaardeerd opdewaarde dieopdatmoment
aan dievorderinginheteconomische verkeer kan worden toegekend Voor dat
bedrag enniet voor een eventueel hoger nominaal bedrag zalderente bijde
winstberekeninginaanmerking moeten worden genomen zie ro352van dit
arrest
Hof Arnhem Leeuwarden 04102016 nr15011534 VN2017 129overwoog
ten aanzien van derentevorderingen bijgeschreven enniet betaalde rente dat
gelet opde in45genoemde omstandigheden derentevorderingen die ultimo
2010 en2011 zijn ontstaan zogoed alszeker niet betaald kunnen worden
zodat dewaarde dieopdatmoment daaraan inheteconomische verkeer
toegekend kan worden nihil isVoor dewinstberekeningzalderhalve een rente
van nihil inaanmerking moeten worden genomen Bijdebeginwaardering heeft
beianghebbende deze rentevorderingen echter voor de foutieve nominale
waarde inaanmerking genomen Tussen partijenisdan terecht niet ingeschil
datdeze foutieve beginwaardering met toepassing van defoutenleer opde
beginbalans van 2012 dient teworden hersteld endat ditmeebrengt dat de
bedragenvan deonjuiste beginwaarderingten laste van dewinst kunnen
worden gebracht zie ro410van deze hofuitspraak
Ingevolge HR 22042016 nr1503701 BNB 2016 133 moet ervan worden
uitgegaan dat deHoge Raad decrediteur endedebiteur van deonzakelijke
lening gelijk wilbehandelen Inditarrest had beianghebbende vader inde
jaren 2003 tot enmet 2011 geldeninrekening courant verstrekt aan de
eenmanszaak van zijn dezoon Vader wilde het verlies opdelening ten laste
van zijn box 1inkomen brengen omdat sprake was van een inhet
maatschappelijk verkeer ongebruikelijke terbeschikkingstelling DeHoge Raad
overwoog dat hetonzakelijk genomen debiteurenrisico zich dan zowel bijde
crediteur als bijdedebiteur indeprivesfeer bevindt dus bijdecrediteur buiten
deterbeschikkingstellingssfeerenbijdedebiteur buiten deondernemingssfeer
Dat laatste heeft totgevolg dat als definitief vastsfaat datdedebiteur niet
meer aan zijn aflossingsverplichting zalvoldoen zoals bijkwijtschelding van
delening dedaardoor optredende vermogensvermeerdering bijdedebiteur
opkomstindeprivesfeer enniet isaan temerken als een voordeel uit
onderneming zie ro242bijditarrest
InHR25112011 HR2012 78 iskortgezegd bepaald dat indien een abhouder
aan zijnvennootschap een onzakelijke geldlening heeft verstrekt ende
aanvaarding doorde abhouder van het debiteurenrisico op
aandeelhoudersmotieven berustte een kwijtschelding van degeldlening als een
informele kapitaalstorting zalmoeten worden aangemerkt ook indien envoor
2015885 00034
zover devordering oninbaar isImmers het verlies datdeabhouder bijde
kwijtschelding lijdt vioeit dan voort uithetdoor hem inzijnhoedanigheid van
aandeelhouder aanvaarde debiteurenrisico Ook voor dedebiteur zal ineen
zodanig geval dekwijtschelding als een informele kapitaalstorting moeten
worden aangemerkt Deverkrijgingsprijs indezin van artikel 421Wet IB2001
van hetaanmerkelijk belang van deabhouder zalmet hetbedrag van deals
Informele kapitaalstorting aan temerken kwijtschelding worden verhoogd zie
ro35van ditarrest
Conclusie
67Awr
67AwrHofDen Bosch heeft
op6november 2014 degehele leningisalsonzakelijk aangemerkt
Volgens bovenstaande jurisprudentie voIgt dat het bijeen onzakelijke lening in
dekapitaaisfeer liggende debiteurenrisico inbeginsel mede betrekking heeft op
derente Derente moet opvervaldatum worden gewaardeerd opdewaarde in
heteconomische verkeer Ikgaervanuit datdewaarde van debijgeschreven
enniet betaalde rente van allejaren[
zogoed alszeker niet zullen worden voldaan Maar alsdevragensteller van
mening isdat het een andere waarde isdan moet hijdat aan dehand van de
feiten enomstandigheden bepalennihil isomdat deze 67Awr
Alsdanzijn derentevorderingen opeen onjuist bedrag opdebalans
opgenomen Mettoepassing van defoutenleer moeten derentevorderingen op
hetjuiste bedrag worden bepaald Ditbrengt met zich mee dat als Inhet tbs
resultaat derente voor hethogere nominale bedragismeegenomenhet verschil
invergelijking met dewaarde inheteconomische verkeer alsnog inmindering
kan worden gebracht ten laste van het tbs resultaat art 392Wet IB2011
Omdat deHoge Raad heeft bepaald datdecrediteur endebiteur gelijk moeten
worden behandeld geldt incasu dat bijdedebiteur derente die inaftrek is
gekomen bijdewinst moet worden geteld endat hetkapitaal met hetzelfde
bedrag wordt verhoogd Voor een informele kapitaalstortingivmeen
verhoging verkrijgingsprijs ab acht deHoge Raad kwijtschelding door dedigra
noodzakelijk omdat dan definitief vaststaat datderente oninbaar is
Het kan derhalve niet zozijn datdeverkrijgingsprijs van deaandelen wordt
verhoogd met deniet ontvangen rente terwiji dedebiteur vennootschap de
rente ten laste van zijn winst heeft gebracht Bijdevennootschap dient dewinst
teworden verhoogd enwordt hetkapitaal met hetzelfde bedrag verhoogd
Kwijtschelding ishiervoor noodzakelijk
2015885 00034