2015692

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Naam dienstonderdeel
KenniBgmep resultaat Dverioge
WErkzaamhedenAan| 512e
van Kennisgroep ROW
Contactp«rsoon
512e
m|512eI
I512e bela5tingdienst nl
memo14September 2018
Onderwerp
Vraag 18059 0018
Feiten
Casuslijfrenteeen productvan
|67Awr
|
Erissprake vanBVwaarbij dezoon DGA isIn2014 zijn deleningen diezijn vader
enmoeder hadden verstrekt aan deBVop| s7Awr |2014 omgezet intwee
overeenkomsten voor een direct ingaande saldolijfrente Indeparlementaire
behandeling MvT Kamerstuk II2000 0127466 nr3biz 50 van artikel 392 lid3
IB2001 isaangegeven dat hetmaatschappelijk ongebruikelijk isdat een
verzekeringsovereenkomst wordt gesloten waarbij het risico infeite geheel binnen
deeigen familiekring blijft metde BVvan belanghebbende een verbonden persoon
ofeen bloed ofaanverwant
Naar aanleiding hiervan heeft deadviseur hetverzoek ingediend omde
aangiften IB2014 en2015 teherzien Hierbij geven zijdebedongen lijfrente aan
onderde rubriek terbeschikking gesteld vermogen Door dewaardering
ontstaat eeriTBS verlies indejaren 2014 van €|67Awr |en€|67 Awr^n 2015
van€|67Awr|en €|67Awr|Deuitkeringen van €|67Awr|en€67Awr[worden als
TBS opbrengst geboekt Degemachtigdeheeft aangegevendatdewaardering
heeft plaatsgevonden met inachtnemingvan artikel 329Wet IB2001
rekenrente van 4
Kort samengevat waardeert men debezitting conform dewaardering van de
daartegen overstaande verplichting bijdeBV namelijk opbasis van fiscaal
actuariele rekengrondslagen oa4 rente geen leeftijdsterugstellingen geen
indexatie geen kosten enwinstopslag
Pagina 1van 4
2015692 00040
Moeder Vader
Lening
Aanschaf lijfrente
Waardering TBSjaar1
Verliesjaar 1 67Awr
Uitkering jaar 1
Waardering jaar 2
Verliesjaar 2
Indelijfrenteovereenkomstisverder bepaald dat hetbegunstigdeistoegestaan het
ingegane recht opdelijfrente geheel ofgedeeltelijk oftekopen Afkoop zal
geschieden tegen dewaarde inheteconomisch verkeer van deopdatmoment
bestaande aanspraken onder berekening van een kosten enliquiditeitsafsiagvan
8
Beschouwingenpreadviesvan devraagsteller
Het ismaatschappelijk ongebruikelijk dat eenverzekeringsovereenkomst wordt
gesloten waarbij het risico infeite geheel binnen deeigen familiekring blijft met de
BV vanbelanghebbendeeen verbonden persoonofeen bleed ofaanverwant Eris
dussprakevan een ongebruikelijke terbeschikkingstelling
InVA12059 0005 wordt met betrekking totdewaardering van een dergelijke
lijfrente bepaald datdewaardering dient plaats tevinden opminimaal dehistorische
kostprijs ofdehogere afkoopwaarde met venvijzing naar HR972004 UNAP9667
BNB 2005 1Ditstand punt heeft echter betrekking opdewaarderingvan depolis
kapitaalsverzekering gedurende deopbouwfaseIncasu isechter sprakevan een
ingegane saldolijfrente
Devraag hierbijiswatdewaarde van depolissen op2014 en2015 isHierbiJ zijn
een drietal mogelijkheden
1Waardering opbasis van fiscale actuariele rekengrondslagenoatoepassing
artikel 329
2Waardering opbasis van deafkoopwaarde waarde aanspraak minus 8
kostenafsiag
3Waardering waarde economisch verkeer
Incasu dient waardering plaats tevinden opbasis vangoed koopmansgebruik
Volgens constante Jurisprudentie moetworden uitgegaan van deafkoopwaarde
Artikel 329enartikel 19UB IB2001 hebben geen betrekking dewaardering
voor een lijfrente aanspraak Deze bepalingen zien opdewaardering van de
daartegen overstaande verplichting Optie1isderhalve niet vantoepassing
Waardering opbasis van deafkoopwaarde isopbasis van deJurisprudentie
mogelijkUitdevakliteratuur kornt echter naar voren datvraagtekens gesteld
kunnen wordenbijdeafkoopwaarde
Erisincasu bewust voor gekozen een lening om tezetten ineen
lijfrenteovereenkomst Dekans datdeverzekering wordt afgekocht lijktdaarom
gering Daarnaast meetbiJdeze optie ook naarde activering gekeken worden
Indien ereen reele kans opafkoop isisdeze alaanwezig bijaanvang van de
overeenkomst
Dederde optieisnaar mijn mening deJuiste mogelijkheid Voor dewaardering in
2014 kanaangesloten worden bijdekostprijs Dit isimmers hetbedrag dat
2015692 00040
belastingplichtige voor deverzekering over heeft enhet sluiten van depolls ligtdicht
bij31december 2014 Bijhetjaar 2015 dient uitgegaan teworden van dewaarde
van depolls per31122015 berekend opbasis van commercigle actuariSle
rekengrondslagen Zodoende wordt dewaarde die een derde verzekeraar aan de
polls zou toekennen nagebootst Het resultaat isdan dewaarde van depolls op31
december minus dewaardering op1januari verminderd met deuitkering Bij
berekeningvan deactuariele waarde kanuitgegaan worden van demarktrentebij
afsiuiten ad 177 van deovereenkomst ofdemarktrente op31december 2015
stel 05 Alsuitgegaan wordt van deze op31december 2015 isdewaarde van
opdeze datum hoger dan dekostprijs Vraagisofjeopbasis van
goedkoopmansgebruik kan eisen dat van dehogere waardering uitgegaan wordt
Voorde volledigheid heb ikdeactuariele berekeningen bijgevoegd
Vraag
Isvoor vader enmoeder sprake van een ongebruikelijke terbeschikkingstelling
OTBS voor wat betreft de direct ingaande saldolijfrenten die zij bijde
vennootschap van dezoon hebben afgesloten
Antwoord
Ja erissprake van eenOTBS
Beschouwing
OTBS
Deze casus leidt toteen geconstrueerd verlies inbox 1Moeder envader zetten
namelijk hun box 3leningen aan devennootschap van dezoon om ineen box 1
productdirect ingaande saldolijfrentendievolgens deadviseurtot eenTBS verlies
leiden DeKGROW meet beoordelen ofvoor wat betreft dedirect ingaande
saldolijfrenten sprakeisvan een OTBS voor vader enmoeder Endat iszoomdat
hetmaatschappelijk ongebruikelijkisdat eenverzekeringsovereenkomstwordt
gesloten waarbij het risico geheel binnen deeigen familiekring blijftInditgeval bij
devennootschapvan dezoon verbonden persoon
Ten overvloede dewaardering van desaldolijfrenten
Het onderstaande overde waarderingvan desaldolijfrente opdeROW OTBS
balans behoort niet tothetwerkgebiedvan deKGROW maar wel totdie van deKG
winstbepalingen Devragensteller kan ditafstemmen met dieKG
Hetgaat eromdatopdeROW OTBS balans ten onrechte gebruik wordt gemaakt
van derekenrente van 4 art329Wet IB2001 Dit terwiji demarktrente
toegepast moet worden dieveel lager iswaardoorde waardering van de
saldolijfrente hogerisenerminder ofgeen verlies is
Artikel 329Wet IB2001 isnamelijk slechts vantoepassing op
pensioen verplichtingen voor dewaardering van delijfrente opdebalans van de
vennootschap van dezoon Art 329Wet IB2001 isniet vantoepassing opde
waardering vanaanspraken opdesaldolijfrente opdeROW OTBS balans van
vader enmoeder
DeKG ishet eens met devragenstellerdatdewaarde van delijfrente opde
ROW TBS balans tegen deWEV moet plaatsvinden Voor hetjaar 2014 kan
aangesloten worden bijdekostprijs van desaldolijfrente Inderdaad orndat de
2015692 00040
leningen juist v66r balansdatum 2014 warden omgezetindirect ingaande
saldoiijfrenten Waardoor ergeen veriies isDejaariijkse uitkeringen zijn binnen de
OTBS beiast Erwordt dan niettoegekomen aan afdeling 35Wet iB2001 omdat
ROW opgrondvan debronnenvolgorde voorgaat opafdeiing35Wet IBNB
normaliter zijnuitkeringenuiteen saidoiijfrente pas beiast als ermeer wordt
ontvangen dan degestorte koopsom
Voor hetjaar 2015 moet voor dewaardering inderdaad gebruik worden gemaakt van
ofdemarktrentebijafsiuiten kostprijs177 ofde marktrente van 2015 05
Beiastingpiichtige hoeft opgrond vangoedkoopmansgebruik niet verplicht van een
hogere waardering uittegaan dan deze conform delagere kostprijs zou zijn
Conclusie
Voor wat betreft dedirect ingaande saldoiijfrenten afgesloten bijde
vennootschap van dezoon isvoor vader enmoedersprake van een OTBS De
waardering van desaidoiijfrente opdeROW OTBS balans behoort niet tothet
werkgebied van deKGROW maar wei totdievan deKGwinstbepalingen De
vragensteller kan ditafstemmen met dieKG
2015692 00040