2015617

Kennisgroepstandpunt

Belastingdienst
Naam dienstonderdeet
Kennisgroep resultaat overioge
werkzaamheden512el[Aan[512e 512e
Cc[512e
Van Kennisgroep ROW
Contactpersoon
512e mr
M bl2e
512e Igibelastinodiens
Lnl
memo 20September 2019
Behandeld door
512e
Big Data algoritme engokken samenloopvrijstelling ROW enKSB512e
Vraag 19059 011
Feiten van devraagsteller
•Belastingplichtigen hebben over een reeks van jaren structureel voordeel behaald
met bet voor eigen rekening enrisico afsiuiten van weddenschappen met
onbekende tegenspelers via een door een derde partij ondernemer daartoe
beschikbaar gesteld internetplatform bet Platform
•Belastingplichtigen bedienen zich hierbij van een zelf ontwikkeld enof
doorontwikkeld enofdynamisch computerprogramma dat met gebruikmaking
van zelf ontwlkkelde algorltmen voor henzelf gunstige weddenschappen
selecteert die een voorsprong creeren tenopzichte van een wlllekeurige
individuele speler die niet over een dergelijk computerprogramma beschikt
Belastingplichtige schrijft hierover Het volledig geautomatiseerde algoritme
maakt een risicoanalyse gebaseerd opeen data analyse Door deze analyse
bepaalt hetalgoritme ten aanzien van welke posities dekans om tewinnen het
grootst is Statistisch levert dit ook gezien de enorme hoeveelheid
weddenschappen diebelastingplichtigen plaatsen structureel voordeel opvoor
belastingplichtigen
• De inzet van ditprogramma algoritme incombinatie met devoorwaarden van het
Platform maken het tevens mogelijk dat belastingplichtigen met grote
hoeveelheden tegenspelers weddenschappen kunnen afsiuiten Zijbedienen zich
hiervoor van een reeks door het Platform beschikbaar gestelde sub accounts
Wekelijks worden erper belastingplichtige circa
|67Awr |weddenschappen
afgesloten |67Awr ^weddenschappen perjaar Het platform isvolgens
belastingplichtige een soort handelsplaats voor mensen diewedden Mensen
kunnen weddenschappen aanbieden enaannemen
512d
Vraag
Isdevrijstelling van artikel 396 eerste lid letter aWet IB2001 van toepassing op
het door belastingplichtigen behaalde resultaat Bijdebeantwoording van devraag
dient rekening teworden gehouden met devolgende door devraagsteller gestelde
volgende premissen
1 erissprake van een bron van inkomen ROW indezin van deWet IB2001
en
2 door het sluiten van weddenschappen issprake van hetdeelnemen door
belastingplichtigen aan kansspelenindezin van artikel 2lid1van deWet op
dekansspelbelasting
VERTROUWELIJK Pagina 1van 4
2015617 00054
Beschouwingenpreadviesvan devraagsteller
Devrijstelling van artikel 396 lid 1letter alijkt absoluut omschreven issprake van
een voordeel uitdeelname aan een kansspel dan geen ROW Zie ook Hof Den Haag
8juni 1976 961976
Uitvoornoemde hofuitspraak kan worden afgeleid dat van enige entevens
doorslaggevende betekenis was het felt dat vaststond datbelanghebbende het in
geding zijnde voordeel had behaald uitdeelname aan een kansspel Daarmee was het
voor deinspecteur einde oefening Deaanwezigheid van eventuele andere ofparallelle
bronnen van inkomen deed niet meer terzake absorptietheorie Devrijstelling is
absoluut hetgeen ook voIgtuitdebewoordingenvan het hof dat devoorgangervan
artikel 396 lid 1letter azonder enige beperking was opgesteld
Devraag dieopkomt isofdeze absolute regel inditindividuele geval niet opgaat
omdat het ingeding zijnde voordeel niet primairte koppelenaan dedeelname aan een
kansspel maar aan deontwikkeling enexploitatie van eencomputerprogramma Het is
immers hetcomputerprogramma dat maakt datsprakeisvan een bron van inkomen
voor deIBpremissej en niet het deeinemen aan kansspelen sec Het
computerprogrammaisdaarmee deoorzaak bron die totgevolgheeft dat erpositieve
resultaten worden geboekt met kansspelen Het concept van zoncomputerprogramma
annex hetgebruikmaken van algoritmen zou ook profijtelijk kunnen worden ingezetin
bijvoorbeeld dehandel ineffecten flitshandel ofgrondstoffen Kortom zijn er
argumenten mogelijkheden om het voordeel uitdeelname inkansspelindeze context
teherdefinieren ofanders uit teleggen
We zien bijvoorbeeld dat een voordeel uitdienstbetrekking waarvan niet ingedingis
dat ditvoordeel ook volledigisonderworpenaan deLH inbepaaldesituaties niettemin
kan worden belast alswinst uitonderneming Enwel als die laatste bron zo
overheersend isdat debron dienstbetrekking daarin opgaat Vertaald naar onze casus
zou hetargument kunnen zijn datsprakeisvan deprofijtelljke exploitatie van een
computerprogramma waar dedeelname aan kansspelen inopgaat
Antwoord kennisgroep
Artikel 396 lid 1letter aWet IB2001 isvan toepassingindien de resultaten van
belastingplichtigen reeds belast zijn met kansspelbelasting Indat geval behoren de
behaalde voordelen niet tot het resultaat uitoverige werkzaamheden
Beschouwing
Bijdebeantwoording van devraag gaat dekennisgroep uitvan dedoor devraagstellers
gestelde premisse dat debehaalde resultaten belastbaar zijn voor deKansspelbelasting
Ratio samenlooDvriistellinQ
Fiscaal theoretisch isdeonderhavige vrijstelling overbodig Een ROW bron impliceert
immers een beinvloedbare objectieve voordeelsverwachting terwiji voordelen die
belast zijn met kansspelbelasting juist voortkomen uiteen niet beinvioedbaar kansspel
Datsuggereertdat een voordeel fiscaal ofuit kunde wordt behaald ofuit kans Inde
praktijk zal erechter sprake zijn van een geleidelijke schaal tussen zuiver kans en
zuiver kunde bijvoorbeeld de discussie rondom poker Deonderhavige vrijstelling
voorkomt inzulke gevalleninieder geval een fiscale discussie Zoook bijvoorbeeld
Freudenthal FM Resultaat uitoverige werkzaamheden
Deze vrijstelLing hangt stark samen met debrondiscjssie diekan worden gevoerd ter aanzier van
dItSQort voordelen orrdat juist bijkansspelen endaarop tijkende activlteiten detoetsaan deeisvan de
redelijkekans opvoordeel per delinitie eenUstige aangelegerheidvormt Dewetgeverheeft tervoorkoming
van discussie alls activiteiten die aan deWet opdeKansspelen voldoen buiten hetinkomstenbegripinde
Bijdeinvoering van dewet IB2001 heeft dewetgever bewust gekozen deonderhavige
vrijstelling overte nemen uitdeWet IB1964 Kansspelbelasting funaeert alseindheffina
voor voordelen uitkansspelen die ook als resultaat uitoverige werkzaamheden belast
zouden ofhadden kunnen worden
2015617 00054
PartemenUire bahandeling Belastingherziening 2001
■Deze vrijstelUng voor voorde ennitkansspelen indezinvan anikel 2eersie lidvan deWet opde
kansspelbelasting geldt onder deWet opdeinkomslenbelasting 196^ voor alle inkomsten uitarbeid
endaarmee ook voor voordelen uitwerkzaamheden die indeze wet vallen onder het resultaat uit
overigewerkzaamheid Door dehandhaving van dezevrijstellfngisdekansspelbelasting eindheffing
voor voordelen uitkansspelen diekunnen worden aangemerkt alsresultaat uitoverige
werkzaamheid’
Nu onder degestelde premisse devoordelen die belastingpllchtigen door inlddel van
hetalgorltme behalen belast zljn met kansspelbelasting Isergeen discussle meer nodig
mogelijk over devraag ofzijhet voordeel niet elgenlijk uit kurde behalen inplaats
vanuit kans Dat een enander niet anders isofwordt bijeen kundige beroepsspeler
voIgt bijvoorbeeld nog uitAantekening 322Vakstudie Kansspelbelasting
Devaststellirg ofaandeeerste twee voorwaarden isvoldaan zalbijdeelname aankansspelen inhet
algemeen weinig problemen opleveren Wet name opdelaatstevoorwaarde hetobjectief kiinnen
verwachten van voordeel zalhetbelasten van hetvoordeel indeinkonistenbelasting meestal afketsen Het
objectief gezienkunnen verwachten van hetvoordeelstaattegenoverdevoorwaardevoor eenkansspel als
bedoeld inart 2eerste lidonderdeela Wet KSBdatde deelnertier inhetalgemeen geen invloed heeft op
het resultaat Dewinkansen kunnen doorgaans nietzodanig warden beinvloed dat eeniederwillekeurig
persoon kanverwachten dat hetvoordeel zalworden genoten Detoevoeging objectief gezien geeftaandat
hetniet gaat omwatbelanghebbende zelf van zijnwinkansen vindt Erzijnuitzonderingen mogeiijk waarbi]
deelnemers weLoverwegendeinvloed kunnen uitoefenen bijvoorbeeld beroepsspelers Hun liitzonderiijke
invloed ophun resultaat maakt dathetspel alsgeheel toch eenkansspel kanblijven mils degrote
meerderheid derspelers hetspel maar geen overwegende invloed ophetresultaat kanuitoefenen
Big Data enalaoritmes
Deonderhavige casus laat naar onze meuing zien dat het met deopkomst van het
maatschappelijke fenomeen Big Data analyse mogeiijk wordt om voorheen zuiver
speculatievetransacties om tebuigeninvoorzienbaar voordeligetransacties Ondanks
dit gegeven verhindert debewuste keuze van dewetgever kansspelbelasting is
eindheffing heffingvan inkomstenbelastingover ditvoorzienbaar voordeligeresultaat
Zoals devragenstellers aangegeven lijkt het theoretisch dogma dat een kansspel
resultaat uitoverige werkzaamheden uitsluit nietaltijdmeer hout tesnijden
Resultaat uitkansspel CKSBI gaat op inhet resultaat van het algorltme fROWl
Inhet preadvies stellen devragenstellers zich tot slot voor dat de resultaten van de
onderliggende weddenschappeninfeite opgaanindegrotere werkzaamheid van het
algorltme Wij begrijpen deze uitleg zo naar analogie van hetaangehaalde voorbeeld
van dedienstbetrekking [LH] dieopgaatinwinst uitonderneming [IB] dat deKSB dan
zou terugtreden ten behoeve van de IB Hoewel wij een dergelijke uitleg kunnen
begrijpen druist deze naar onze mening volledig integen debedoeling van dewetgever
DeKSB isimmers expliciet voorzien alseindheffing Bovendien isbijdebron LH die
opgaat indebron winst uitonderneming inbeide gevallen voldaan aan debroncriteria
diegelden onder deWet IB2001 Deene bron kan dan opgaan indeandere BijdeKSB
lijkt nujuist per definitie geen bron van inkomen indezin van deWet IB2001 aanwezig
tezijn Die kan dan ook niet opgaan ineen andere bron indezin van deWet IB2001
Sterkte zwakte analyse
Strikt genomen buiten debeantwoording van dekennisgroepvraag om maakt de
kennisgroep nog devolgende opmerkingeninhet kadervan hetlopende onderzoek
buiten verzoek
2015617 00054