2015612

Kennisgroepstandpunt

Helpdeskvraag 19059 004 bouwproject
Vragenstellers
512e
512e
Feitencomplex
67Awr
Vragen
1 Leidt hetfeitencomplexvoor belastingplichtige tot een medegerechtigdheidindezin van
artikel 3eerste lidWet IB2001
2 Leidt hetfeitencomplex alssubsidlaire stelling voor belastingplichtige tot resultaat ult
overige werkzaamheden
Antwoord Kennisgroep ROW
Dekennisgroep winstfaciliteiten enfirmaproblematiek heeft hetstandpunt ingenomen dat inde
onderhavige casus sprake isvan een medegerechtigdheid indezin van artikel 3eerste lid letter a
Wet IB2001 Opgrond van derangorderegeling komt men niet meer toe aan resultaat ultoverige
werkzaamheden Dekennisgroep ROW beperkt zich inhaar antwoord daarom totenkele
richtinggevende opmerkingen voor deonderbouwing van het subsidlaire ROW standpunt van de
behandelaars
Opdeeerste plaats maken wij eenopmerking over debewijslastverdeling Zowel voor destelling
van medegerechtigheid alsdesubsidlaire stelling klassiek ROW ligt debewijslast bijde
inspecteur Het aan onsgepresenteerde feitencomplexissummier opdedaadwerkelijke inhoud
van deverrichte werkzaamheden Inhet kader van een eventuele procedureishet van belang dat
ereen duidelijkenuitgebreid feitencomplexvoor handen is
1Klassiek ROW entoerekening van dearbeid
Om indeonderhavige casus tot klassiek ROW tekomen bijbelastingplichtige ishet van belang
dat
BV
|i BV naar demaatstaven van
titel 34Wet IB2001 kwalificeren als resultaat uitoverige werkzaamheden bronvraag
meer inhetbijzonder alswerkzaamheden die het normale vermogensbeheer teboven
gaan en
deROW kwalificerende arbeid van
belastingplichtigekan worden toegerekenddewerkzaamheden van 67Awr 67Awr
BV[ii 67Awr 67Awr BVaan
Bronvraag kwalificerende arbeid
Inhetfeitencomplex wordt opgemerkt dat het niet terdiscussie staat dat ersprakeisvan een
materiele onderneming Alshiermee wordt bedoeld dat deactiviteiten van
67AwrJBV67Awr
^BVnaar demaatstaven van deWet IB2001 kwalificeren alsonderneming dan kan er
bijhet subsidlaire standpuntinprincipe ook geen onduideiijkheidbestaan over devraagofer
sprake isvan kwalificerende arbeid Eenonderneming isimmers een zwaardere vorm van arbeid
dan resultaat uitoverige werkzaamheden
Meer inhetalgemeen kan noggezegd worden dat bijprojectontwikkeling relatief snel aan de
bronvoorwaarden voor resultaat uitoverige werkzaamheden wordt voldaan Projectontwikkeling
gaat inderegel gepaard met aanzienlljke kwantitatieve enkwalitatieve arbeid die inhet
economische verkeer wordt verricht endie gelet ophet risicoprofiel ook een hoger rendement
beoogt dan bijnormaal vermogensbeheer hetgevalisUiteraard isditpercasus tebeoordelen en
sterk van defeiten afhankelijk Zoals opgemerkt ligtdebewijslast bijdeinspecteur Zie over
projectontwikkeling bijvoorbeeld nog het Besluit van 22februari 2001 CPP2000 2385M
Projectontwikkeling isgeen beleggen BNB 2001 227
2015612 00005
Toerekeningvan deROW kwalifIcerende arbeid
Detoerekening van dearbeidvan[
kan indeze casus iangs twee wegen plaatsvinden namelijk]BVI67Awr |bv aanbelanghebbende67Awr
atoerekening van dewerkzaamheden van departicipanten binnen het
samenwerkingsverband en
btoerekening van dewerkzaamheden diedoor derden namens ofinopdrachtvan
beianghebbende worden verricht
Binnen eensamenwerkingsverband worden dewerkzaamheden deskundigheidenervaring van
iedere participant opbasis van constante jurisprudence toegerekend aan alie participanten Zie
hiervoor bijvoorbeeld HR16februari 1938 B6622 HR20maart 1940 B7129 enRaad van
Beroep Zwoiie 30juni 1949 B9063 enHR16januari 1974 nr17181 BNB 1974 44 HJ
I Iwaarin dewerkzaamheden van een samenwerkende groep aan alie ieden van degroep
werden toegerekend
Gelet opde titel SAMENWERKINGSOVEREENKOMST van de incasus door belastingplichtige met
zijn BV sgesloten overeenkomst lijkt het een gegeven dat ersprakeisvaneen^
samenwerkingsverband endaarmee datdearbeid van
belastingplichtige kan worden toegerekendBV 67Awr]BVaan 67Awr
Ook indien ergeen sprakeisvan eensamenwerkingsverband zou deROW kwalificerende arbeid
BV aan belastingplichtige toegerekend kunnen worden Dearbeid die
namens ofInopdracht van belastingplichtige door derden wordt verricht kwallficeeit onder
voorwaarden namelijk ook alsarbeid verricht door belastingplichtige67Awr van
Zie over hettoerekenen van kwalificerende arbeid bijvoorbeeld ook RMFreudenthal Resultaat
uitoverige werkzaamheden Deventer Kluwer 2012 p2426
Conclusfe subsidlaire standpunt kan zeer wel onderbouwd worden
2015612 00005