2015518

Kennisgroepstandpunt

Toepassing art412a bijschuldig gebleven dividend
Vraag
Mevrouw Sheeft alsgevolg van hetoverlijden van deheer S50 van deaandelen van Beheer A^r
verkregen krachtens erfrecht Dewaarde van deaandelen van deBVbedraagt67Awr ende
verkrijgingsprijsvan deerflater bedraagt67Awr Indeaangiftevan deheer sterzake van de
overgang krachtens erfrecht eenvervreemdingsvoordeelinaanmerking genomen
nieuwe verkrijgingsprijs bedraagt67AwrDe 67Awr
{binnen 24maanden naoverlijden erflater heeft mevrouw Seen
dividenduitkering genotenvan 67Awr Deze isinmindering gebracht opdeverkrijgingsprijsvan
deaandelen conform artikel 412aWet IB2001 hierna artikel 412a67AwrOp
OP 67Awr wederom binnen 24maanden naoverlijden erflater heeft mevrouw Seen
dividenduitkering genoten67Av r Deze istevens inmindering gebracht opdeverkrijgingsprijs
van deaandelen conform artikel 412a Hetbedrag van ditdividend isechter schuldig gebleven aan
mevrouw SDeverkrijgingprijs bedraagt nalaatstgenoemde dividenduitkering67Awr
Direct volgend opdelaatstgenoemde uitkering heeft mevrouw Sbesloten een agiostorting tedoen
ophaar aandelen ad 67Awrophaar aandelen middels inbreng van voormelde vordering uit
hoofde van deschuldig gebleven dividenduitkering Devordering wordt dusomgezet inagio
waardoor deverkrijgingsprijs opgehoogd wordt tot 67Awr
67Awr Namens mevrouw Swordt verzocht omopgrondvan art4 12a hetgenoten dividend van
niet alsregulier voordeel inaanmerking tenemen Devraagisofwij67Awrtot een bedragvan
hiermee akkoord gaan
Antwoord
Artikel 412a luid alsvoIgt
Ingeval aandelen ofwinstbewijzen krachtens erfrecht zijnverkregen enterzake van dieovergang bij
deerflater inkomen uitaanmerkelijk belanginaanmerkingisgenomen worden binnen 24maanden
nahetoverlijden van deerflater genoten reguliere voordelen uitdieaandelen ofwinstbewijzen op
verzoek inafwijking van artikel 412 niet tot hetinkomen uitaanmerkelijk belang gerekend voor
zover deze voordelen niet uitgaan boven hetbedrag dat bijdeerflater terzake van deovergang
krachtens erfrecht alsinkomen uitaanmerkelijk belang inaanmerkingisgenomen envoor zover
deze voordelen worden afgeboekt opdeverkrijgingsprijs van deverkregen aandelen of
winstbewijzen
Ingevolge artikel 443wet ib2001 worden reguliere voordelen geacht tezijngenoten ophettijdstip
waarop zijzijnaontvangen bverrekend cterbeschikking gesteld drentedragend geworden of
evorderbaar eninbaar geworden
Van rentedragend worden issprake alshet recht opdeinkomsten isomgezet ineen lening ofeen
andere vorderingendaarbij reeel onder debeschikkingsmachtvan derechthebbende opde
inkomsten isgekomenIndecasus issprakevan een schuldig gebleven dividenduitkeringDitwordt
gekwalificeerdals een regulier voordeel Mede gelet opartikel 443kan artikel 412a zonder
problemen toegepast worden Hetfeitdat devordering wordt omgezetineen agiostorting doet hier
niets aan afHetoogmerk achter detransactie kan niet bestreden worden met artikel 412a
Anticiperend opdetoekomst zullenzijvermoedelijk devolgende stappen ondernemen
2015518 00001
1Omzetten van agioreservesinnominaal aandelenkapitaal viauitreiking vanagiobonusaandelen
Deuitreiking van dergelijke bonusaandelen isonbelast
2Hierna voIgt bijstatutenwijiiging hetverminderen van hetvergrote aandeienkapitaal met bet
bed ragdat gelijkisaan degewenste teruggave Opgrondvan artikel 413geschiedt ditonbeiast
Deverkrijgingsprijs wordt door dedividenduitkering opbasis van 412averlaagd Vervolgens wordt
deverkrijgingsprijs verhoogd door deagiostorting Indien ereen onbeiaste teruggaaf plaatsvindt
wordt deverkrijgingsprijsweer verlaagd Wijbehouden dus debelastingclaim
Conclusie Doel enstrekkingvan artikel 412a wet ib2001 verzetten zich niettegen toepassing van
deze bepalinginsituaties alsdeonderhavige waarbij dedividenduitkering schuldig wordt gebleven
envervoigens wordt omgezet ineen agiostorting
2015518 00001