1951433

Kennisgroepstandpunt

Grensoverschrijdende fusie enaanspraak opdoor teschuiven winsten
512@
512e
Beste
Enige tijdgeleden hebjijdevolgende vraag gesteldaan dekennisgroep IBR
Grensoverschrijdende fusie enaanspraak opdoor teschuiven winsten
BVMenBVDL vormen een fiscale eenheid voor devennootschapsbelasting De
fiscale eenheid heeft een Nederlandse verlieslatende onderneming eneen
winstgevende67Awr onderneming die aldaar middels een vaste inrichtingvi
wordt gedreven ue viPehoort tothetvermogen van BVDl Alsgevolg van de
Nederlandse verliezen zijn de|67Awr jwinsten nog niet vrilaesteld De
Nederlandse verliezen zijn echter wel reeds verminderd met de 67Awr
winsten endaarom heeft defiscale eenheid een toekomstige aanspraak op
vrijstelling daarvan door teschuiven winsten
Ervindt een aandelenfusie plaats waarbij deaandelen BVDLtegen uitreiking van
aandelen aan BVMworden verkregen doof^^rozeen S7Awr
|
dochtermaatschappij van BVMenzuster van BVDlVervoigens enaansluitend
aan deaandelenfusie vindt een grensoverschrijdende juridischefusie plaats
tussen BVDler^7Aw|D2 waarbij BVDlwordt verkregen door«|7^02enophoudt
tebestaan Defiscale eenheid verbreekt ten aanzien van BVDldirekt
voorafgaand aan dejuridische fusie
Krachtens defusierichtlijn gaatde verkrijging van BVDldoori7AwD2 geruisloos
voor zover devermogensbestanddelen nadefusie totdeNederlandse
heffingsbevoegdheid blijven behoren Incasu isdat hetgeval wat betreft de
Nederlandse onderneming van BVDl Nadefusie isdit een Nederlandse vivan
deEngelse7awD2 Deze viwordt weer opgenomenindefiscale eenheid met BV
M
Wat betreft de 67Awr
rechtstreekse vivan aeviisdat anders Deze wordt nadefusie een
^D2 Op basis van destandaardvoorwaarden
bijartikel 14b derde lidWet Vpb isdevrMstellina van toepassing met
uitzondering van deoverdrachtswinst opde 67Awr viHierover verliest
Nederland namelijk zijn heffingsbevoegdheici oeze overdrachtswinst isbelast
maar wordt vervoigens weer vrijgesteld onder hetVerdrag met I67Awr67Awr
Devraag iswat gebeurt ermet deaanspraak opnog door teschuiven 67Awr
viwinsten
Ineen eerdere beslissing van deKG Fiscale eenheid enFusies uit2013 isbesloten
dat deaanspraak vervalt enniet aan deachterblijvende Nederlandse vikan
wordenmeeqegevenEchter dat had een ongewenste dubbele heffing totgevolg
viwinst was dan immers zowel in67Awr|alsinNederland belast
omdat del 67Awr winsten alhet Nederlandse compensabele verlies hebben
verlaagd Daarom werd goedgekeurd dat deaan deNederlandse vimee tegeven
compensabele verliezen van inmiin casus BVDlmogen worden verhoogd met
hetbedrag van dedoor teschuiven 67Awr viwinsten67Awr de
1951433 00015
Ikverzoek omheroverweging van deze beslissing enwel opgrond van de
volgende gronden
1Een grensoverschrijdende juridische fusie wordtopdeze wijze nadeliger
behandeld dan een zuiver binnenlandse juridische fusie waarbij opgrond van
standaardvoorwaarde 2edeverkrijgende rechtspersoon met toepassing van
winstsplitsing indeplaats treedt van deverdwijnende rechtspersoon Het nadeel
bestaat uithetgevolg dat debijwijze van gunst toegekende verliezen slechts
beperkt voorwaarts verrekenbaar zijn terwiji deaanspraak opnog door te
schuiven buitenlandse winsten onbeperkt voorwaarts verrekenbaar isHet nadeel
isuiteraard nog groter wanneer deaanspraak geheel vervalt
2Uitdesystematiek van dewet endegewezen jurisprudentie inzake stalling
van buitenlandse winsten valt afteleiden dat deaanspraak opdoor teschuiven
buitenlandse winsten veeleer isterug tevoeren opdedubbele heffinginhet
verleden dan opdeaanwezigheid van een vibijdevennootschap indetoekomst
Het isdan ook redelijk om deze aanspraak wel mee tegeven aan de
achterblljvende vlinNederland dievervolgens wordt opgenomen indefiscale
eenheid Bedenk ook dat deomvang van de in 67Awr winst teconverteren
Nederlandse winst voor toepassing van devoorKommg van dubbele belasting de
invloed ondergaat van deontvoeging van BVD1 uitdefiscale eenheid deze
conversie isnubeperkt totdewinst van devoormalige onderneming van BVD1
die als vionderdeel uitmaakt van defiscale eenheid
Met vriendelijke groet
512e
Zoals ikjeeerder heb verteld heeft dekennisgroepover iouw casus vernaderd enkunnen we ons
vinden indedoor iouw vooraestelde oplossinasrichtina 5121
5121
512i
voorwaarde datde 67Awr Inogintehalen winsten omgekat worden inverliezen dient daarbij te
vervallen WellichtKun jegeiijktijdig een beschikking meesturen waaruit blijkt datdeFE waarvan de
Nederlandse videel uitmaakt denog intehalen winsten van devoormalige^
verrekenen67Awr vikan
Kun jehiermee uitdevoeten Zo niet dan hoor ikhetgraag
Met vriendelijk groet
5126
1951433 00015